在之前《企业参与期货市场，增值税该怎样缴（一）》文章中提到，企业在期货交易所从事商品期货交易，不属于金融商品转让行为，无需交纳增值税，只有在持有的商品期货合约到期交割时，才涉及到增值税缴纳。
今天，我们就从非保税交割和保税交割两方面，为大家梳理一下商品期货交割环节涉及到的增值税问题要点。
一、 商品期货非保税交割方面
商品期货交割，实质上是实物商品的买卖，应按照销售商品行为缴纳增值税，相关的要点如下：
1、卖方的计税依据为交割时的不含税交割结算价。商品期货的交割结算价是在进行期货合约交割时用于商品交收、结算所依据的基准价格，由期货交易所确定并公布。对于非保税交割的商品期货来讲，该价格为含税价，因此，在计算缴纳增值税时，应该换算为不含税价格。
2、卖方应按照交割结算价和交易所的其他规定向买方开具增值税专用发票。对于交割中出现升贴水的，由卖方（仓单注册人）根据交易所出具升贴水单据上注明的升贴水金额向买方（仓单注销人）单独开具，并将升贴水单留存以备主管税务机关检查。如果交割中出现贴水，应由卖方向买方开具红字增值税专用发票，不得由买方向卖方反向开具增值税专用发票。
3、对增值税一般纳税人在商品交易所通过期货交割购进货物的，其通过商品交易所转付货款可视同向销货单位支付货款，对其取得的合法增值税专用发票允许抵扣，包括升贴水发票。
对于农产品或其他适用加计扣除政策的商品，企业通过期货交割购进货物的，加计扣除政策同样适用。
4、交割产品属于免征、减征增值税的产品的，在实物交割环节同样享受免征、减征增值税政策。
二、商品期货保税交割方面
近年来，为了推动我国期货市场的国际化，提高我国期货市场对大宗商品价格的影响力，交易所陆续在多个期货品种上引入保税交割制度。期货保税交割是指以海关特殊监管区域或保税监管场所内处于保税监管状态的期货合约所载商品作为交割标的物进行期货交割的过程。引入期货保税交割后，在交易和结算流程方面均没有改变，只是在交割中新增保税标准仓单，并进行保税交割。
与保税交割相关增值税问题要点如下：
1、保税交割业务，暂免征增值税
根据财政部和税务总局联合发布的《关于支持货物期货市场对外开放增值税政策的公告》，为支持货物期货市场对外开放，自2018年11月30日至2023年11月29日，对经国务院批准对外开放的货物期货品种保税交割业务，暂免征收增值税。
需要强调的是，境内机构应在首次申报保税交割业务免税时，向主管税务机关提交从事保税交割业务的书面说明， 办理免税备案。
2、发票开具
保税交割业务的卖方为境内机构时，需要按照交易所公布的保税交割结算价向买方开具增值税普通发票，而不能开具增值税专用发票。涉及特定品种的，需要五方对开开票，即境内卖方机构应向卖方期货公司开具增值税普通发票，卖方期货公司向交易所开具增值税普通发票，交易所应向买方期货公司开具增值税普通发票，买方期货公司向境内或境外买方机构开具增值税普通发票。
保税交割发票开具的时间要求因品种不同而不同，具体参考期货交易所的保税交割细则。
3、保税交割后进出口
保税交割后的商品，如果发生进口或者出口的，统一按照现行货物进出口的税收政策执行，同时需向海关提交交易所出具的保税交割结算单和保税标准仓单等报关随附单证。
4、资料备查
参与保税交割业务的境内机构，应将免税业务对应的保税交割结算单及开具和收取的发票、收付款凭证以及保税标准仓单清单等资料按月整理成册，留存备查。
其他更多保税交割的增值税问题，请向税务局和海关进行咨询。
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