向非银行金融机构借款账务(企业向非金融机构借款 账务处理)

前言：

有经验的财务会对数字非常敏感，账上的异常变化，能够迅速警觉。但是如何避免光凭经验和直觉，而是通过科学方法，专业、系统化地发现财务舞弊呢？现金流研究院推出了财务舞弊识别方法系列文章，从理论到案例、从数据模型到分析工具，全方位帮助各位财务、风控人员提升财务舞弊识别力！

先来对比下财务舞弊和盈余管理。盈余管理是在会计准则的框架之内，美化、润色财务报表，但在不越界为财务造假的底线之上。而财务舞弊是在财务报表中蓄意报错、漏报财务数据，是以虚构利润为目的的系统性造假，是违法的。绝大多数公司都会做盈余管理，但一不小心“美化过头”就不妙了。

在看报表前，先要从财务造假的“流程”来理解报表的关注点。财务造假的流程如下图所示，先是创造资金流，接着是创造资金凭证，然后进行虚假资金记账，这依次体现在利润表→现金流量表→资产负债表上。

通常财务造假的目的是虚增收入、虚增利润，这必然会影响资产负债表科目，因此通过资产负债表科目中的异常，更易准确发现财务造假的线索。

哪些科目是财务造假的“重灾区”？

收入、应收账款、存货、毛利率、现金流等都是财务造假的“重灾区”科目。

虚构销售收入是最常用的舞弊手段。比如，虚构收入后无货款回笼，虚增的应收账款/合同资产通过日后不当计提减值准备加以消化。或者进行显失公允的交易，与同一客户或同受一方控制的多个客户在各期发生多次交易，通过调节各次交易的商品销售价格，调节各期销售收入金额。

经典案例：昆明机床虚增收入和利润

昆明机床虚构合同、发货单、运输协议等单据，通过虚构交易的方式来虚计收入，以达到虚增当年利润的目的。并采用在账外设立库房的方式，将存货以正常销售的方式出库，但存货并未实际发往客户，而是移送至账外库房。昆明机床2013年虚计收入115笔，共计1亿2千多万元，2014年虚计收入46笔，共计近8千万元，2015年虚计收入34笔，共计2千余万元。

转移费用、虚增资产、隐藏负债也是普遍的舞弊手段。转移费用比如通过计提折旧、存货计价、待处理挂账等跨期摊配项目来调节利润；或者应该反映在当期报表上的费用，挂在“待摊费用”和“递延资产”或“预提费用”借方这几个跨期摊销帐户中，以调节利润。虚增资产比如多计应收账款，由于虚列销售收入而导致应收账款虚列，或者多计固定资产、虚列存货。隐藏负债比如漏列对外欠款或短估应付费用。

经典案例：

1、“獐子岛的扇贝又跑了”。2014年10月，獐子岛曾公告称因北黄海异常的冷水团，海底牧场绝收；2018年初，獐子岛又发公告说分海域的底部虾夷扇贝存货异常，整个2017年亏了7.23个亿，这不得不让人怀疑之前年度存货的真实性。

2、万福生科在2012年虚增在建工程7500万元，还借用农户身份证开立大量银行账户，再以“采购原材料”的名义将资金打给农户，实则是自己进行资金周转，并以此虚增预付款项。

3、佳兆业在2012年至2014年之间与诸多非银行金融机构签订了41项借款协议，总贷款额度为352亿元，截止2014年底有308亿元并未还清。但在会计记录中，这308亿债务其中138亿元被归类为“其他应付款”，44亿元被归类为“权益”，82亿元归类为“其他应收款”，另有44亿元款项没有入账。

总的来说，财务造假方式多样化、不同公司的财务指标差异也很大，而财报的分析都是基于数据是真实的基础上，如果出现了财务报表舞弊，那就不能用财务分析指标去分析。因此，财务指标需要与非财务指标（如会计方法、经营指标、产供销数据等）相互印证才能更好体现会计的真实性。

如何进一步识别财务报表舞弊，我们将在下一期以一个有意思的做空故事开讲。