固定资产处置损益计入什么科目(企业处置固定资产发生的净损益应当计入)

1、固定资产的概念和特征

①目的：用于生产商品、提供劳务、出租或经营管理的，而不是直接用于出售。

②使用时间：使用寿命超过一个会计年度。

2处置、取得固定资产的账务处理

方式

账务处理

外购

取得成本：

①实际支付的什么购买固定资产价款

②相关税费

③使净损固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费生的、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

【易错点】员工培训费不计入固定资产的成本，应计入当期损益。

账务处理：

（1）购入不需要安装的固定资产（一般纳税人）

借：固定资产

　　应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款/应付账款

（2）购入需要安装的固定资产（一般纳税人）

①购入设备时：

借：在建工程

　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　贷：银行存款/应付账款

②发生安装调试成本事故时：

借：在建工程

　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　贷：银行存款生的

③耗用本单位材料、产品或人工：

借：在建工程【按应承担的成本金额】

　　贷：原材应当料/库存商品【成本金额】　　　　

应付职工薪酬

④达到预定可使用状态时：

借：固定资产

贷：在建工程

（3）企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产

①应将各项资产单独确认为应当固定资产；

②并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

（4）小规模纳税人的处理【增值税进项税额应计入固定资产成本】

借：固定资产/在建工程【价税合计】

　　贷：银行存款/应付账款

建造

总体原则：

①成本：达到预定损益可使用状态前所计入发生的必要支出

②核算：先通过“在建工程”核算，再转入“固定资产”

账务处理：

（1）购入工程物资时：

借：损益工程物资

　　应交税费——固定资产应交增值税（进项税额）

　　贷：科目银行存款/应付账款等

（2）领用工程物资时：

借：在建工企业处程

　　贷：工程物科目资

（3）工程领用本企业原材料：

借：在建工程

　　贷：原材料

（4）工程领用本企业生产的商品时：

借：在建工程

　　贷：库存商品【按成本记处置账】

（5）自营工程发生的其他费用（如分配工程人员工资等）：

借：在建工程

　　贷：银行存款/应付职工薪酬等科目

（6）自营工程达到预定可什么使用状态时：

借：固定资产

　　贷：净损企业在建发生工程

出包

①按合理估计的发包工程进度和合同规定向建造承包商结企业处算进度款：

借：在建工程

　企业　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　贷：银行存款

②工程达到预定可使用状态时：发生

借：固定资产

　　贷：在建工程

3、固定资产折旧

（1）固定资产折旧范围

【易错点】

①因日常修理而停用、未使用的固定资产，应当照提折旧。【注意是日常维修】

②已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产：应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。【只调成本，不调折旧额】

（2）折旧方法

方法

计算公式

年限平均法

（直线法）

（1）年折旧额＝（原价-预计净残值）预计使用年限

（2）月折旧额＝年折旧额12

工作量法

（1）单位工作量折旧额=（原价-预计净残值）预计总工作量

=[原价（1－预计净残值计入率）]预计总工作量

（2）月折旧额=当月工作量单位工作量折旧额

双倍余额递减法

（1）前两年（最后两年除外）：

①年折旧率=2/预计使用年限100%

②年折旧额=每个折旧年度年初固定资产账面净值年折旧率

③月折旧额＝年折旧额12

【易错点】

①折旧年度是指“以固定资产开始计提折旧的月份为始计算的1个年度期间”，如某公司3月取得某项固定资产，其折旧年度为“从4月至第二年3月的期间”。

②固定资产账面净值=原价-累计折旧，此时不考虑预计净残值