资产增值会计处理(资产评估增减值的会计处理)

1、请问陈版主的股权激励费和限制性股票回购义务

2、求助陈版

3、14号工程建设收入标准解释？

4、在同一控制下，合并商誉计算问题

5、回购股票以限制性股票形式支付股票的会计处理

6、合并报表是否确认递延所得税资产

7、从拆迁中获得的苗木入账问题。

8、个人所得税手续费返还问题

9、建筑设计施工企业，签订联合体协议，净额法会计处理

10、如何披露处置子公司的固定资产和员工工资

提问者：惠哥2017

你好，陈版主，A公司对部分员工授予了限制性股票，授予的限制性股票限售期分别为自首次授予登记完成之日起12个月、24个月、36个月，同时授予日根据全部授予的股数确认了限制性股票回购义务，资产负债表日预计未来没有人离职，在当年确认了相应的应分摊的股权激励费用，请问确认股权激励费用与确认回购义务是否存在矛盾之处，确认股权激励费用是在未来达到规定业绩条件可解锁不会回购的假设下，而确认回购义务是在没有完成业绩条件全部回购的假设下，请教陈版主二者是否存在逻辑问题？

回答人：chenyiwei

股权激励费用的确认和回购义务的确认是基于股份支付标准和金融工具标准。它们基于不同的逻辑和原则，因此没有矛盾。

股份支付费用的计量是基于对未来可解锁权益工具数量的最佳估计，即在未来等待期内满足服务期和绩效条件。

限制性股票回购义务相关负债为金融负债，只要有现有义务，无论可能性如何，都需要确认。

当然，两者之间也有一定的逻辑联系。《企业会计准则解释第7号》第5条规定：在等待期内，上市公司应合理估计未来解锁条件的满足情况，并在等待期内对每个资产负债表日的可行权益工具数量进行估计。

提问者：茶前饭后

请问版主，如果有股票支付义务，借款：库存股票、贷款：其他应付款，那么在计算每股收益时是否考虑库存股票的影响？如果考虑，是否抵消了当期收到投资增加的股本？可以说，股票支付不会导致当期加权股本的变化吗？(假设本期没有其他股本变化，股本的增加仅由员工支付的股份支付形成)

回答人：chenyiwei

计算限售股基本每股收益时，按解释7号第五条区分现金股利可撤销和不可撤销。

提问人：xzdbr

收取的加盟商品牌授权费和服务费是否应确认合同资产/负债？收入何时确认与加盟店是否开业有关？

合同约定在开业前3个月对方应支付相应款项，服务费主要是指选址、开店、店铺设计等费用，品牌授权费指授权加盟商使用品牌经营，一般为4-8年。

回答人：chenyiwei

特许经营费的收取一般是指新收入标准第四十条在合同开始（或接近合同开始）日向客户收取的初始费用的处理。通常，开业前的服务费只能在开业前确认收入（如果开业前的服务构成单项履行义务）。品牌授权费应在后续特许经营期间分确认收入。

提问人：xzdbr

谢谢陈老师，还有两个问题:

1、开业前筹备期间，会有派驻店长的团队管理费，店长的工资会按月正常支付。收入确认时间是当月还是开业后才能一次性确认收入？

资产增值会计处理(资产评估增减值的会计处理)

2、预收账款是否已不再用于披露，全部结转至合同负债科目？大多数特许经营业务都是预收款。在确认收入之前未收取的款项是否涉及合同资产的确认？

回答人：chenyiwei

1、我明白加盟店开业前收入不应该确认。2.是合同负债。确认收入前未付款不涉及确认合同资产。

提问人：wuxingcfchen

PPP项目公司属于污水处理厂的运行和维护。审计认为，作为项目的主要负责人，项目建设收入得到了确认，分录如下：

借:合同资产

贷款：主营业务收入-工程收入

待转销项税(按后续污水运维收入销项税率6%，此处6%)

看这个转售项税很奇怪吗？而且税率不是工程建设的9%，而是后续污水运维的6%？

陈版，上述分录的待转销项税有问题吗？而且，在施工过程中，项目公司是否需要对项目收入征收增值税？

回答人：chenyiwei

如果此处PPP项目采用金融资产模式，建设期确认的收入对应的资金应通过运维期间的污水处理费收回。虽然建设期收入不缴纳增值税，但污水处理费收入需要缴纳增值税，相当于将建设期收入对应的增值税递延到后续运维期(这部分金融资产后续收回时，收入不会在会计上重复确认)。因此，在审计调整中确认待转售税(按污水处理费收入对应的适用税率计算)是合理的。

提问人：wuxingcfchen

感谢陈版。但在审计确认时，无形资产模式也是如此。

根据你的解释，金融资产模式更容易理解，但是无形资产模式呢？污水运维收入的后续确认？

回答人：chenyiwei

无形资产模式是分别单独确认建造收入和运维收入，且都是全额确认。但无形资产模式下的建造收入不一定是需纳税的，可与税务专业人士确认。

提问人：helenpqh

A公司收购B公司100%的股权是在非同一控制下收购的。股权收购价格为2.5亿，B公司可以识别净资产的公允价值2.7亿，账面价值为1.2亿元。B由于赔偿损失和暂时性差异较大，公司存在较大的差异B对公司未来的可持续经营有不确定的考虑。在评估和审计过程中，递延所得税资产未计提，以弥补损失和暂时性差异。B公司为高新技术企业，企业所得税税率为15%。编制收购日AB公司合并报表:1。股权收购价格与净资产公允价值的差异产生负商誉2000万元（2.5亿元-2.72.净资产评估增值对应的递延所得税负债为2250万元（（2.7亿元-1.2亿元）*15%)，不需要考虑B公司是否计提递延所得税资产。

请问：（1）股权收购价格与净资产公允价值之间的差异负商誉2000万元。是否直接计入营业外收入？净资产评估增值对应的递延所得税负债直接计入商誉2250万元？为什么？(2)或者上述差异金额加起来产生正商誉250万元（=2250-2000）元？为什么？如果按照这种方法计算，每年年底如何减值商誉？（3）如果被购买方的股权计划未能在可预见的未来得到处置，股权收购价格与净资产公允价值之间的差异是否会导致2000万元0万元是否需要计提递延所得税负债（20015%），该递延所得税负债计入合并水平的所得税费用-递延所得税费用吗？(4)假设B公司是否需要在预期不能享受优惠税率的年度（如收购日2年后）按25%的税率调整递延所得税负债和商誉？还是调整递延所得税负债和所得税费用？*（5）如果收购对价为外币计价，是按收购方实际付款日的汇率还是按收购日的汇率计算合并对价的人民币金额？如果按收购日的汇率转换？与实际付款日的汇率差异产生的人民金额计入哪个科目？财务费用吗？

回答人：chenyiwei

1、可辨认资产负债评估增值确认递延所得税负债的影响，也是被收购方净资产的一部分，在计量商誉或者负商誉时应作为一个整体一并考虑。不应分别确认营业外收入和商誉。就负商誉确认营业外收入时应注意的问题，请参考《中审众环研究2020》之“问题3-2-58(合并中负商誉确认在不同控制下应注意的问题)。

3、负商誉本身不是资产或负债，不存在确认递延所得税的问题。

4、如果在购买日可以预见B公司在后续年度（如收购后2年）不再享受高新技术优惠待遇，在确认递延所得税资产或负债时，按25%的税率计量预按25%的税率计量。如果后续实际情况与原估计不同，则调整递延所得税资产和负债，并相应调整当时的所得税费用（递延所得税费用）。

5、根据买方实际付款日期和购买日期中较早日期的汇率进行转换。如果购买日期较早，后续应付款项的汇率调整正常计入财务费用汇兑损益。

提问人：helenpqh

非常感谢陈版！补充提问：

所得税标准应用指南中提到：企业合并产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异，在确认递延所得税负债或递延所得税资产的同时，相关递延所得税费用（或收入）通常应调整企业合并中确认的商誉。（1）这是否指净资产的公允价格和账面价格的暂时差异，如果是，是否"净资产可识别"整体比较其公允价值和账面价值？不需要区分每个细节资产和负债？

（2）但如果公允价值是根据资产基础法评估的结果，是否需要识别每个可识别资产和负债的评估增减值，增值部分确认递延所得税负债，减值部分确认递延所得税资产？还是收益法和资产基础法评估的公允价格"净资产可识别"总的来说，递延所得税资产或负债只能确认，递延所得税资产和递延所得税负债不能同时确认？

回答人：chenyiwei

1、递延所得税资产和负债应根据个人资产和负债项目确定，但报表可以抵销。2、只有资产基本法才能确定个人可识别资产和负债的公允价值。

提问人：wtbcpa

请教陈版：

案例：2019年A公司回购限制性股票激励1股，回购价格10元。2020年A公司授予员工1股限制性股票，等待期为3年，授予日股价为12元，员工购买4元。会计处理如下：

回购股份:借:10股:银行存款10

授予日:贷款:银行存款4贷:其他应付款:-限制性股票回购义务4

等待期内的每一个资产负债表日(为简化案例，这里不按年区分，写3年总金额):

借:管理费8（12-4）

贷款：其他资本公积8

借：库存股2

贷款:投资收益2(授予日股价12-当时回购股份的价格是10)

问题：上述处理方法是否正确，回购日至授予日股价上涨带来的投资收益是否应确认？如果不做这个分录，那么当等待期结束后，对冲库存股票和其他资本公积时，库存股票余额为6，其他资本公积余额为8。如何处理差额2？投资收益基于以下考虑：相当于在授予日以当前价格出售股票。

或者将2元的收入减少管理费用，认为是整个股票支付活动的收入。如果管理费用减少，是在授予日一次性减少还是在等待期内分摊？

回答人：chenyiwei

1、库存股是企业自身权益的工具，不应确认其公允价值的变化。授予员工库存股时，原回购价格高于授予价格的差额，借记库存股，借记资本公积。即库存股的调整金额与其他应付款-限制性股票回购义务一致。

2、后处理方法与《企业会计准则解释第7号》第5条相同，

提问者：茶前饭后

请问版主，如果公司的锁定期是绩效赌博，赌博条件是审计年度扣除非净利润的增长率，那么在年度审计中，虽然没有发布报告，但审计扣除非净利润可以完全确定可以完成行业 绩对赌，也就是说潜在的其他应付-限制性股票回购义务应该是不存在的，那么是不是应该在此次年度审计中直接冲回其他应付-限制性股票回购义务？还是等出了审计报告

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