长投权益法其他资本公积(长投权益法其他资本公积转入投资收益影响所有者权益吗)

2021年CPA会计教材增加一个小知识点：长投权益法股权稀释内含商誉结转问题。

权益法下，因其他投资方对被投资单位增资而导致投资方的持股比例被稀释，且稀释后投资方仍对被投资单位采用权益法核算的情况下，投资方因股权比例被动稀释而"间接"处置长期股权投资的情况下，相关"内含商誉"的结转应当比照投资方直接处置长期股权投资处理，即应当按比例结转初始投资时形成的"内含商誉"，并将相关股权稀释影响计人资本公积（其他资本公积）。

为了帮助理解，两道例题，第一道例题不涉及“内含商誉”问题，作为理解的铺垫。

【引入案例1】甲公司2021年1月1日以2000万元购入乙公司20%股权，当日，乙公司可辨认净资产公允价值为10000万元。

借：长期股权投资—成本（对应净资产） 2000万元

贷：银行存款 2000万元

2021年，乙公司公允净资产基础上核算净利润5000万元，不考虑其他因素，甲公司分录如下：

借：长期股权投资—损益调整（对应净资产） 1000万元

贷：投资收益 1000万元

2022年1月1日，其他方对乙公司增资10000万元，甲公司持股比例被稀释为15%，仍然具有重大影响。

思路一：

甲公司在股权变动后占有乙公司净资产份额=（10000 5000 10000）x15%=3750万元，股权稀释前占有乙公司净资产份额=（10000 5000）x20%=3000万元，股权稀释利得=3750-3000=750万元。

借：长期股权投资—其他权益变动 750

贷：资本公积—其他资本公积 750

思路二：

获得增资利益10000万元的15%为1500万元，原来持有乙公司20%处置掉其中的5%，原来长期股权投资账面价值为3000万元，5%的投资价值为3000x（5%/20%）=750。增资交换利得为1500-750=750万元。

借：长期股权投资—其他权益变动 750

贷：资本公积—其他资本公积 750

然后引入具有“内含商誉”情形，股权被稀释的例题：

【引入案例2】甲公司2021年1月1日以3000万元购入乙公司20%股权，当日，乙公司可辨认净资产公允价值为10000万元。

借：长期股权投资—成本（对应净资产） 2000万元

—成本（内含商誉） 1000万元

贷：银行存款 3000万元

2021年，乙公司公允净资产基础上核算净利润5000万元，不考虑其他因素，甲公司分录如下：

借：长期股权投资—损益调整（对应净资产） 1000万元

贷：投资收益 1000万元

2022年1月1日，其他方对乙公司增资10000万元，甲公司持股比例被稀释为15%，仍然具有重大影响。

思路一：

①先不考虑内含商誉

甲公司在股权变动后占有乙公司净资产份额=（10000 5000 10000）x15%=3750万元，股权稀释前占有乙公司净资产份额=（10000 5000）x20%=3000万元，股权稀释利得=3750-3000=750万元。

借：长期股权投资—其他权益变动 750

贷：资本公积—其他资本公积 750

②再考虑内含商誉

原来20%股权对应内含商誉1000万元，目前变相“转让5%”，对内含商誉结转1/4比例账面价值，金额为250万元。

借：资本公积—其他资本公积 250万元

贷：长期股权投资—其他权益变动 250万元

将上述分录合并，结果为：

借：长期股权投资—其他权益变动 500

贷：资本公积—其他资本公积 500

思路二：

获得增资利益10000万元的15%为1500万元，原来持有乙公司20%处置掉其中的5%，原来长期股权投资账面价值为4000万元，5%的投资价值为4000x（5%/20%）=1000。增资交换利得为1500-1000=500万元。

借：长期股权投资—其他权益变动 500

贷：资本公积—其他资本公积 500

提示：按照思路二理解解题更加快速。

蔺龙文