标 题： 三明市区土地拍卖中提出限地价，竞配建，想问下配建相关的增值税、土地增值税、契税、所得税如何处理？
写信人： 潘**
回复时间： 2021-06-01
发布时间： 2021-06-01
留言内容：
三明市区土地拍卖中提出限地价，竞配建，想问下配建相关的增值税（含销项税额抵减）、土地增值税、契税、所得税如何处理？拍地需知如下：4、该地块采用“限地价、竞配建”出让方式，设定最高限制价格17500万元。竞买人报价不超过最高限制价的，按价高者得原则确定竞得人，以增价方式进行报价，每次增价幅度不小于人民币100万元的整数倍，拍卖过程中可以根据竞买人竞价情况调整增价幅度；当报价达到最高限制价后，不再接受更高报价，有其他竞买人愿意接受该最高限制地价，则竞买方式转为竞无偿配建安置住宅建筑面积方式确定竞得人，每次竞价阶梯不小于建筑面积200平方米的整数倍，按竞建筑面积多者的原则确定竞得人。竞配建的安置住宅面积为计容建筑面积。
回复部门：
纳税服务中心
回复内容：
您好！您提交的网上留言咨询已收悉，现答复如下：
1、企业通过出让方式取得国有土地使用权，应按成交价格计算缴纳契税；
2、配建安置住房无偿移交给政府的，需要按照视同销售行为缴纳增值税；
3、配建安置住房无偿移交给政府的，不符合以下文件规定的赠与情形应视同销售缴纳土地增值税，对应成本、费用可以分摊扣除；
4、无偿移交给政府的房产其资产所有权属已经发生变化，属于视同销售的情形，应按规定视同销售确定收入缴纳企业所得税，发生的合理支出可以税前扣除。
文件依据：
一、根据《中华人民共和国契税暂行条例》（国务院令第224号）规定：“第一条 在中华人民共和国境内转移土地、房屋权属，承受的单位和个人为契税的纳税人，应当依照本条例的规定缴纳契税。
第二条 本条例所称转移土地、房屋权属是指下列行为：
(一)国有土地使用权出让;
……
第四条 契税的计税依据：
(一)国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖，为成交价格;
……”
二、根据《财政部 国家税务总局关于国有土地使用权出让等有关契税问题的通知》（财税〔2004〕134号）规定：“一、出让国有土地使用权的，其契税计税价格为承受人为取得该土地使用权而支付的全部经济利益。
（一）以协议方式出让的，其契税计税价格为成交价格。成交价格包括土地出让金、土地补偿费、安置补助费、地上附着物和青苗补偿费、拆迁补偿费、市政建设配套费等承受者应支付的货币、实物、无形资产及其他经济利益。
没有成交价格或者成交价格明显偏低的，征收机关可依次按下列两种方式确定：
1.评估价格：由政府批准设立的房地产评估机构根据相同地段、同类房地产进行综合评定，并经当地税务机关确认的价格。
2.土地基准地价：由县以上人民政府公示的土地基准地价。
（二）以竞价方式出让的，其契税计税价格，一般应确定为竞价的成交价格，土地出让金、市政建设配套费以及各种补偿费用应包括在内。”
三、根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）第十四条规定：“下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：
……
（二）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。
（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。
本通知附件规定的内容，除另有规定执行时间外，自2016年5月1日起执行。”
四、根据《财政部 国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知》(财税字〔1995〕48号)规定：“四、关于细则中‘赠与’所包括的范围问题
细则所称的‘赠与’是指如下情况：
……
(二)房产所有人、土地使用权所有人通过中国境内非营利的社会团体、国家机关将房屋产权、土地使用权赠与教育、民政和其他社会福利、公益事业的。
上述社会团体是指中国青少年发展基金会、希望工程基金会、宋庆龄基金会、减灾委员会、中国红十字会、中国残疾人联合会、全国老年基金会、老区促进会以及经民政部门批准成立的其他非营利的公益性组织。”
五、根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(中华人民共和国国务院令第512号)第二十五条规定：“企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。”
根据《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》(国税函〔2008〕828)规定：“ 二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。
(一)用于市场推广或销售;
(二)用于交际应酬;
(三)用于职工奖励或福利;
(四)用于股息分配;
(五)用于对外捐赠;
(六)其他改变资产所有权属的用途。”
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