第五章 第二节 费用
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费用包括企业日常活动所发生的经济利益的总流出，主要指企业为取得营业收入进行产品销售等营业活动所发生的营业成本、税金及附加和期间费用。
企业为生产产品、 提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认销售商品收入、提供劳务收入等时，将已销售商品、己提供劳务的成本确认为营业成本（包括主营业务成本和其他业务成本）。
期间费用包括销售费用、管理费用和财务费用。
【单选题】期间费用不包括（ ）。
A.销售费用
B.制造费用
C.管理费用
D.财务费用
答案：B
一、营业成本
营业成本是指企业为生产产品、提供服务等发生的可归属于产品成本、服务成本等的费用，应当在确认销售商品收入、提供服务收入等时，将已销售商品、已提供服务的成本等计入当期损益。（变化）
营业成本包括主营业务成本和其他业务成本。
【单选题】（ ）是指企业为生产产品、提供服务等发生的可归属于产品成本、服务成本等的费用。
A.其他业务成本
B.管理费用
C.销售费用
D.营业成本
答案：D
（一）主营业务成本
主营业务成本是指企业销售商品、提供服务等经常性活动所发生的成本。
企业一般在确认销售商品、提供服务等主营业务收入时，或在月末，将已销售商品、已提供服务的成本转入主营业务成本。
企业应当设置“主营业务成本”科目，用于核算企业因销售商品、提供服务等日常活动而发生的实际成本，该科目按主营业务的种类进行明细核算。
企业结转已销售商品或提供服务成本时：
借：主营业务成本
贷：库存商品、合同履约成本
期末，将主营业务成本的余额转入“本年利润”科目：
借：本年利润
贷：主营业务成本
结转后，“主营业务成本”科目无余额。
【例5 -10】 2×19年5月20日，甲公司向乙公司销售一批产品，开具的增值税专用发票上注明的价款为200 000元，增值税税额为26 000元；甲公司已收到乙公司支付的款项226 000元，并将提货单送交乙公司；该批产品成本为190 000元。该项销售业务属于某一时点履行的履约义务。
甲公司应编制如下会计分录：
（1）销售实现时：
借：银行存款 226 000
贷：主营业务收入 200 000
应交税费一一应交增值税（销项税额）
26 000
借：主营业务成本 190 000
贷：库存商品 190 000
（2）期末，将主营业务成本结转至本年利润时：
借：本年利润 190 000
贷：主营业务成本 190 000
【例5-11】2x19年5月10日，某公司销售甲产品100件，单价1 000元，单位成本800元，开具的增值税专用发票上注明的价款为100 000元，增值税税额为13 000元， 购货方尚未付款，该项销售业务属于某一时点履行的履约义务。7月25日，因产品质量问题购货方退货，并开具增值税专用发票（红字）。
【例5 -12】2×19年8月末，某公司计算已销售的甲、乙、丙三种产品的实际成本，分别为10 000元、20 000元和25 000元。该公司月末结转已销甲、甲、乙、丙三种产品的成本。应编制如下会计分录：
借：主营业务成本 55 000
贷：库存商品一甲产品 10 000
一乙产品 20 000
一丙产品 25 000
（二）其他业务成本
其他业务成本是指企业确认的除主营业务活动以外的其他日常经营活动所发生的支出。其他业务成本包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。采用成本模式计量投资性房地产的，其投资性房地产计提的折旧额或摊销额，也构成其他业务成本。
企业应当设置“其他业务成本”科目，核算企业确认的除主营业务活动以外的其他日常经营活动所发生的支出。“其他业务成本”科目按其他业务成本的种类进行明细核算。企业发生的其他业务成本，借记“其他业务成本”科目，贷记“原材料”“周转材料”“累计折旧”“累计摊销”“应付职工薪酬”“银行存款”等科目。期末，“其他业务成本”科目余额转入“本年利润”科目，结转后，“其他业务成本”科目无余额。
【多选题】下列属于其他业务成本的是 （ ）。
A.销售材料的成本
B.提供劳务的成本
C.出租固定资产的折旧额
D.采用成本模式计量投资性房地产的，计提的折旧额或摊销额
答案：ACD
【例5 -13】2×19年5月10日，某公司销售一批原材料，开具的增值税专用发票上注明的价款为10 000元，增值税税额为1 300元，款项已由银行收妥。该批原材料的实际成本为7 000元。该项销售业务属于某一时点履行的履约义务。#会计#
该公司应编制如下会计分录：
（1）销售实现时：
借：银行存款 11 300
贷：其他业务收入 10 000
应交税费一一应交增值税（销项税额）
1 300
借：其他业务成本 7 000
贷：原材料 7 000
（2）期末，将其他业务成本结转至本年利润时：
借：本年利润 7 000
贷：其他业务成本 7 000
【例5 -14】2×19年1月5日，甲公司将自行开发完成的非专利技术出租给一家公司，该非专利技术成本为240 000元，双方约定的租赁期限为10年，甲公司每月应摊销2 000元（240 000÷10÷12）。甲公司每月摊销非专利技术成本时，应编制如下会计分录：#财务#
借：其他业务成本 2 000
贷：累计摊销 2 000
【例5 -15】2×19年11月22日，某公司因销售商品领用单独计价的包装物的实际成本为40 000元，开具的增值税专用发票上注明价款为100 000元，增值税税额为13 000元，款项己存入银行。销售商品领用单独计价包装物属于销售商品和包装物两项履约义务，且属于某一时点履行的履约义务。#初级会计#
该公司确认商品销售收入的同时应编制如下会计分录：
（1）出售包装物时：
借：银行存款 113 000
贷：其他业务收入 100 000
应交税费一一应交增值税（销项税额）13 000
（2）结转出售包装物成本时：
借：其他业务成本 40 000
贷：周转材料一一包装物 40 000
（3）期末，将其他业务成本结转至本年利润时：
借：本年利润 40 000
贷：其他业务成本 40 000
二、税金及附加
税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费，包括消费税、城市维护建设税、 教育费附加、资源税、环境保护税（新增）、土地增值税、房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税、耕地占用税、契税、车辆购置税等。
三、期间费用
（一）期间费用概述
期间费用是指企业日常活动发生的不能计入特定核算对象的成本，而应计入发生当期损益的费用。
期间费用包含以下两种情况：
一是企业发生的不符合或者不再符合资产确认条件的 支出，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。
二是企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债，而又不确认为一项资产的，应当在发生时确认为费用计入当期损益。
期间费用包括销售费用、管理费用、财务费用。
