可供出售金融资产公允价值下降时递延所得税核算

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前面我们提到了可供出售金融资产减值递延所得税的核算，但大家都知道，可供出售金融资产除了资产减值发生的价值变动，还有公允价值发生变动。今天我们来聊聊可供出售金融资产公允价值下降时递延所得税核算，一起来看看吧。

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可供出售金融资产公允价值下降时，其计税基础大于账面价值形成可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产。《企业会计准则第18号――所得税》规定，资产负债表日企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应减记递延所得税资产的账面价值；在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额应当转回。现以可供出售权益工具为例进行说明。

[例]丙公司2 x08年4月1日，以银行存款1998万元从证券市场购入C公司2％的普通股股票，划分为可供出售金融资产，另外支付交易费用2万元，乙公司适用企业所得税税率为25％。

借：可供出售金融资产――成本 20000000

贷：银行存款 20000000

(1)2×08年末，c公司股票公允价值为1500万元。

借：资本公积――其他资本公积 5000000

贷：可供出售金融资产――公允价值变动 5000000

当期递延所得税资产=(2000―1500)x25％=125(万元)

借：递延所得税资产 1250000

贷：资本公积一其他资本公积 1250000

(2)资产负债表日，企业对此项递延所得税资产的账面价值进行复核，发现企业未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益。

借：资本公积――其他资本公积 1000000

贷：递延所得税资产 1000000

如果企业以后期间根据新的环境和情况判断，能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣暂时性差异，使得递延所得税资产包含的经济利益能够实现，则应相应恢复递延所得税资产的账面价值，核算时做相反的会计分录。