增值税销项税(增值税销项税额和进项税额怎么区分)

1.全额征税

营改增纳税人销售服务、无形资产或者不动产的销售额，是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用。

2.差额征税

（1）金融商品转让：按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额【一般纳税人、小规模纳税人通用】

【提示1】买入价：可以选择加权平均法或者移动加权平均法进行核算，选择后36个月内不得变更。

【提示2】金融商品买卖不得开具增值税专用发票。

【提示3】转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。

（2）经纪代理服务：以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。

【提示】向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票。

（3）融资租赁和融资性售后回租：

①融资租赁

销售额=全部价款和价外费用-支付的借款利息、发行债券利息-车辆购置税

②融资性售后回租

销售额=全部价款和价外费用（不含本金）-对外支付的借款利息、发行债券利息

【提示】自2018年1月1日起，金融机构开展贴现、转贴现业务，以其实际持有票据期间取得的利息收入作为贷款服务的销售额计算缴纳增值税。此前贴现机构已就贴现利息收入全额缴纳增值税的票据，转贴现机构转贴现利息收入继续免征增值税。

（4）航空运输企业：销售额不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。

【对比】航空运输销售代理企业提供境外航段机票代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向客户收取并支付给其他单位或者个人的境外航段机票结算款和相关费用后的余额为销售额。

（5）一般纳税人提供客运场站服务：销售额为取得的全部价款和价外费用扣除支付给承运方运费后的余额，从承运方取得的增值税专用发票注明的增值税，不得抵扣。

（6）纳税人提供旅游服务

可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。

【提示1】纳税人提供旅游服务，将火车票、飞机票等交通费发票原件交付给旅游服务购买方而无法收回的，以交通费发票复印件作为差额扣除凭证。

【提示2】选择上述办法计算销售额的试点纳税人，向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

（7）纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额—差额计税。

【提示】纳税人提供建筑服务,被工程发包方从应支付的工程款中扣押的质押金、保证金，未开具发票的，以纳税人实际收到质押金、保证金的当天为纳税义务发生时间。（老师此处口误，扣押的质押金为30万元）

（8）房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外），以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款（征地和拆迁补偿费用、土地前期开发费用和土地出让收益）后的余额为销售额。

【差额计税注意事项】

（1）仅限于房地产开发企业适用；

（2）支付给政府、土地管理部门或受政府委托收取土地价款的单位以及个人支付的拆迁补偿费用，才能差额；

（3）取得省级以上（含省级）财政部门监制的财政票据；

（4）仅限于土地价款，不包括其他支出和税费（契税、印花税）；

（5）不是在支付土地价款时差额计税，而是在销售开发产品时才可以差额。

（9）境外单位通过教育部考试中心及其直属单位在境内开展考试，应以取得的考试费收入扣除支付给境外单位考试费后的余额为销售额，按提供“教育辅助服务”缴纳增值税。

（10）纳税人提供签证代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向服务接受方收取并代为支付给外交部和外国驻华使（领）馆的签证费、认证费后的余额为销售额。

（11）纳税人代理进口按规定免征进口增值税的货物，其销售额不包括向委托方收取并代为支付的货款。

（12）非企业性单位中的一般纳税人提供的研发和技术服务、信息技术服务、鉴证咨询服务,以及销售技术、著作权等无形资产——选择简易计税方法（3%）。

（13）收费公路通行费收入税收政策。

一般纳税人收取试点前开工的一级公路、二级公路、桥、闸通行费，可以选择适用简易计税方法依5%计算缴纳增值税。（前提：施工许可证注明的合同开工日期在2016年4月30日前）

（14）劳务派遣服务税收政策

（15）人力资源外包业务收入税收政策。

纳税人提供人力资源外包服务，按照经纪代理服务缴纳增值税（6%），其销售额不包括受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金。向委托方收取并代为发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

一般纳税人提供人力资源外包服务，可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算缴纳增值税。