三项经费扣除标准分录(企业所得税三项经费的扣除标准)

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【知识点】企业所得税扣除项目及标准3

一、工资、薪金支出

1.企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制定的工资薪金制度规定 实际发放给员工的工资薪金。

（1）一般为成本费用开支，福利部门人员由 福利费开支。

（2）属于国企，其工资薪金不得超过政府有关部门给予的限定数额。超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。

2.企业因雇佣季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员及接受外部劳务派遣用工（直接支付给劳务派遣用工），也属于企业任职或者受雇员工范畴，属于工资薪金支出，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用（如“三项经费”）扣除的依据。

3.股权激励计划有关所得税处理：

（1）对股权激励计划实行后 立即可以行权：差价确定为当年上市公司工资薪金支出，依照税法规定进行税前扣除。

工资薪金支出＝（实际行权时该股票的公允价格-激励对象实际行权支付价格）×行权数量

（2）对股权激励计划实行后，需等待一定服务年限或者达到规定业绩条件（等待期）方可行权： 会计处理：等待期内会计上计算确认的相关成本费用

（借：成本费用；贷：资本公积——其他资本公积）

税法规定：不得在对应年度计算缴纳企业所得税时扣除。行权后，企业方可计算确定作为当年企业工资薪金支出，依照税法规定进行税前扣除。

等待期不得税前扣除（纳税调整＋）

行权期税前扣除（纳税调整－）

纳税调整：工资薪金支出＝（实际行权时该股票的公允价格–当年激励对象实际行权支付价格）×行权数量

4.企业福利性补贴支出税前扣除

（1）列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放、代扣代缴了个人所得税的 福利性补贴， 可作为企业发生的工资薪金支出，按规定在税前扣除。

（2）否则按职工福利费限额扣除。符合国家税务总局公告（2015 年 34 号）的福利性补贴支出，举例见后面“三项经费”中的“职工福利费”。

5.企业在年度汇算清缴结束前，向员工实际支付的 已预提汇缴年度工资薪金，准予在汇缴年度按规定扣除。

6.接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用

两种处理	税前扣除	说明
①支付给劳务公司	作为劳务费支出	不属于工薪，不作为计算其他各项相关费用扣除的依据。
②支付给员	作为工资薪金支出和职	其中属于工资薪金支出的费用，准予计入企业工资薪金

二、社会保险费

1.按照政府规定的范围和标准缴纳的“四险一金”，即基本养老保险费、基本医疗保险费（含生育保险费）、失业保险费、工伤保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。

2.企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。

3.企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和符合国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的商业保险费准予扣除。

4.企业为投资者或者职工支付的 商业保险费，不得扣除。

5.企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除

(1)人寿险:

社会保险：可以扣除

商业保险：为股东、职工不可以扣除，还要代扣个人所得税；特殊工种可以扣除。

（2）财产险：

企业财产：可以扣除

职工家庭财产：不可以扣除，还要代扣代缴

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【例题·单选题】企业支付给如下员工的报酬不属于《企业所得税法》中所称工资薪金支出范畴的是（）。

A.为生产车间雇佣临时工

B.为管理部门招用实习生

C.为职工食堂返聘退休厨师

D.为宣传产品雇佣季节工

『正确答案』C

『答案解析』福利部门的非常规用工的工资属于福利费支出

【例题·多选题】根据企业所得税法规定，下列保险费可以税前扣除的有（ ）。

A.企业财产参加商业保险，按规定缴纳的保险费

B.企 业 为 投 资 者 支 付 的 商 业 保 险 费

C. 企 业 为 职 工 支 付 的 商 业 保 险 费

D. 企业依照有关规定为特殊工种职工支付的人身安全商业保险费

『正确答案』AD

『答案解析』企业为投资者或者职工支付的商业保险费不得扣除。