产权转移书据中价款与增值税(应税产权转移书据的计税依据为产权转移书据列明的价款)

印花税是一个非常古老的税种，以经济活动中签立的各种合同、产权转移书据、营业账簿、权力许可证照等应税凭证文件为对象所征的税。在国务院令第11号中如下表述：在中华人民共和国境内书立、领受本条例所列举凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人（以下简称纳税人），应当按照本条例规定缴纳印花税。

应纳税凭证

据国务院令第11号：

1.购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证；

2.产权转移书据；

3.营业账簿；

4.权利、许可证照；

5.经财政部确定征税的其他凭证。

据财税（2006）162号：

1.对纳税人以电子形式签订的各类应税凭证按规定征收印花税。

2.对发电厂与电网之间、电网与电网之间(国家电网公司系统、南方电网公司系统内部各级电网互供电量除外)签订的购售电合同按购销合同征收印花税。电网与用户之间签订的供用电合同不属于印花税列举征税的凭证，不征收印花税。

3.对土地使用权出让合同、土地使用权转让合同按产权转移书据征收印花税。

4.对商品房销售合同按照产权转移书据征收印花税。

总而言之，康养项目通过出让（招标、拍卖、挂牌、协议）或转让（出售、交换、赠与）方式获得土地使用权的需要缴纳印花税，通过划拨方式获得土地使用权的则不需要缴纳印花税。

税率

对土地使用权出让合同、土地使用权转让合同，按照“产权转移书据”税目，按所载金额0.05%的税率纳税。

计税依据

1、据2011年1月8日修订的国务院令第11号，土地使用权出让合同、土地使用权转让合同按合同所载金额计税。

2、据国税发（2005）156号，统一对房地产交易价格的认定，保持相关税种计税依据或计税价格的一致性。即土地交易环节契税、印花税的计税依据保持一致。

而契税的计税依据，上一篇有提到，如下：

（1）国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖的，计税依据为成交价格；

（2）土地使用权赠与、房屋赠与的，由征收机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格核定；

（3）土地使用权交换、房屋交换的 计税依据为所交换的土地使用权、房屋的价格的差额。

前款成交价格明显低于市场价格并且无正当理由的，或者所交换的土地使用权、房屋的价格的差额明显不合理并且无正当理由的，由征收机关参照市场价格核定。

134号文中，成交价格包括土地出让金、土地补偿费、安置补助费、地上附着物和青苗补偿费、拆迁补偿费、市政建设配套费等承受者应支付的货币、实物、无形资产及其他经济利益；

《契税条例实施细则》第九条，成交价格指的是土地、房屋权属转移合同确定的价格，包括承受者应交付的货币、实物、无形资产或者其他经济利益。

因此，土地交易的印花税计税依据应与契税计税依据保持一致，具体采用合同金额、成交价格、市场价格还是价格之间的差额需向各地具体了解。

纳税节点

据国务院令第11号，应纳税凭证应当于书立或者领受时贴花，所以印花税的纳税义务发生时间是合同签订的当日。一般按季、按年或按次计征，按季、按年计征的，纳税人应于季度、年度终了之日起15日内申报并缴纳税款，按次计征的，应于纳税义务发生之日起15日内申报并缴纳税款。

减征或免征情况

截止2020年10月，暂无康养项目拿地相关的印花税减免政策。

特别说明

2018年11月1日，财政部、国家税务总局发布了《中华人民共和国印花税法（征求意见稿）》，暂未发布正式文件。征求意见稿对印花税的应纳税额的计算方法，纳税义务发生时间、纳税期限和申报纳税地点以及税款补缴和退还等事项做了规定，具体如下，以作了解。

计税依据

应税产权转移书据的计税依据，为产权转移书据列明的价款，不包括增值税税款；产权转移书据中价款与增值税税款未分开列明的，按照合计金额确定。

未列明价款或者报酬的,按照产权转移书据时市场价格确定；依法应当执行政府定价的，按照其规定确定。不能按照前款规定的方法确定的，按照实际结算的价款或者报酬确定。

税率

产权转移书据，土地使用权出让和转让书据；房屋等建筑物、构筑物所有权、股权（不包括上市和挂牌公司股票）、商标专用权、著作权、专利权、专有技术使用权转让书据的税率为支付价款的0.05%。

应纳税额计算方法

应税产权转移书据的应纳税额为价款×适用税率。

纳税节点

印花税纳税义务发生时间为纳税人订立、领受应税凭证或者完成证券交易的当日。印花税按季、按年或者按次计征。实行按季、按年计征的，纳税人应当于季度、年度终了之日起十五日内申报并缴纳税款。实行按次计征的，纳税人应当于纳税义务发生之日起十五日内申报并缴纳税款。

补缴及退还

已缴纳印花税的凭证所载价款或者报酬增加的，纳税人应当补缴印花税；已缴纳印花税的凭证所载价款或者报酬减少的，纳税人可以向主管税务机关申请退还印花税税款。

综上，在新版印花税法未正式公布之前，按现行政策缴纳印花税，康养项目通过出让（招标、拍卖、挂牌、协议）或转让（出售、交换、赠与）方式获得土地的，税金=应计税金额×0.05%。

新版印花税法公布后，税金=支付价款×0.05%。

截止2020年10月，暂无康养项目拿地相关的印花税减免政策。