2018CPA——发出存货的计价

企业发出存货可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算；如果采用计划成本核算，会计期末应调整为实际成本。

企业在确定发出存货的成本时，可以采用先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法和个别计价法。企业不得采用后进先出法（Last in first out method；LIFO）确定发出存货的成本。

经常在历年考题中出现计算发出存货的成本，最常采用的是先进先出法、月末一次加权平均法。

一、实际成本发出存货

1、先进先出法（First in first out method; FIFO）

先进先出法是指以先购入的存货先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。

2、移动加权平均法（Weighted average method after of purchase every time）

移动加权平均法，是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量与原有库存存货的数量之和，据以计算加权平均单位成本，以此为基础计算当月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。

存货单位成本=（原有库存存货的实际成本 本次进货的实际成本）/（原有库存存货的数量 本次进货数量）

本次发出存货的成本=本次发出存货的数量×本次发货前的存货单位成本

本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量×本月月末存货单位成本

【提示】每次公司有新购入的存货，都要重新计算一次。

移动加权平均法计算出来的商品成本比较均衡和准确，但计算起来的工作量大，一般适用于经营品种不多、或者前后购进商品的单价相差幅度较大的商品流通类企业。

3、月末一次加权平均法（Weighted average method at the end of each month）

月末一次加权平均法，是指以本月各批进货数量和月初数量为权数，去除本月进货成本和月初成本总和，计算出存货的加权平均单位成本，从而计算出本月发出存货及月末存货的成本。

计算公式是：

本月发出存货的成本＝本月发出存货的数量×存货单位成本

本月月末库存存货的成本＝月末库存存货的数量×存货单位成本

月末一次加权平均法只有在月末一次计算加权平均单价，核算工作比较简单，且在物价波动时，对存货成本的分摊较为折中。但这种方法由于计算加权平均单价并确定存货的发出成本和结存成本的工作集中在期末，所以平时无法从有关存货账簿中提供发出和结存存货的单价和金额，不利于对存货的日常管理。

4、个别计价法（Specific identification）

个别计价法是以每一批商品的实际进价作为计算销售成本的一种方法。采用这一方法是假设存货的成本流转与实物流转相一致，按照各种存货，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法。又称“个别认定法”、“具体辨认法”、“分批实际法”

二、计划成本发出存货

计划成本=计划单位成本×实际数量

成本差异额=实际成本-计划成本（ ：超支；-：节约）

成本差异率=总差异额/总计划成本×100%（ ：超支；-：节约）

其中，

总差异=期初结存存货差异额 本月入库存货差异额

总计划成本=期初结存存货计划成本 本月入库存货计划成本

【例题】

月初原材料计划成本为10万元，成本差异额为超支0.5万元；本月购入材料200公斤，单价0.1万元，该材料以计划单位成本0.11万元验收入库。

计算该材料成本差异率。

【答案】材料成本差异率=[( 0.5) (0.1-0.11)×200]/（10 0.11×200）=-4.69%

【例题】

月初原材料计划成本为10万元，成本差异额为节约0.5万元；本月购入材料200公斤，单价0.1万元，该材料以计划单位成本0.11万元验收入库。

计算该材料成本差异率。

【答案】材料成本差异率=[(-0.5) (0.1-0.11)×200]/（10 0.11×200）=-7.81%

【例题】

甲公司2012年12月1日结存材料计划成本为400万元，材料成本差异为节约6万元；本月购入材料实际成本为2012万元，以计划成本2000万元验收入库；本月发出材料计划成本为1600万元。

该材料成本差异率=[(-6) (2012-2000)]/（400 2000）=0.25%

发出材料承担的成本差异=1600×0.25%=4（万元）

发出材料实际成本=1600 4=1604（万元）

结存材料实际成本=（400-6） 2012-1604=802（万元）