对混合性债务重组会计处理的思考(下列关于债务重组会计处理的表述中)

我们都清楚企业经营过程中，需要把控经营和财务风险，尽量避免出现难以应对的状况。

如果自身或上下游客户遇到的财务困难导致资金断流，无法如期履行债务问题。后续所涉及的双方债权、债务问题，财务如何正确处理？因债务重组所产生的损失/收益，如何记账和交税？

本文所讲的“债务重组”可以解决上述棘手问题。

债务重组的流程

债务重组的详细分解

债务重组的定义

债务重组：经债权人和债务人协定或法院裁定，就清偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议的交易。

例如：

★债务人（A公司）欠债权人（B公司）2000万货款历时8年未尝清，B公司急切需要收回账款，与A公司商讨后，决定如下：A公司于2020年末偿还货款1900万，债务关系即可解除。

★债务人（A公司）欠债权人（B公司）2000万货款历时8年未尝清，B公司急切需要收回账款，且A公司财务困难无法尽快偿还货款，B公司上诉法院，由法院裁定如下：A公司于2020年末偿还货款1900万，债务关系即可解除。

债务重组的方式

★以资产清偿债务

债务人转让其资产给债权人以清偿债务的方式。债务人通常用于偿债的资产主要有：现金（货币资金，即库存现金、银行存款和其他货币资金）、存货、固定资产、无形资产等。在债务重组的情况下，以现金清偿债务，通常是指以低于债务的账面价值的现金清偿债务。

★将债务转为权益工具

债务人将债务转为资本，债权人将债权转为股权的方式。

债务转为权益工具时，是将债务转为实收资本（股本）。债务转为权益工具的结果是，债务人因此而增加股本（或实收资本），债权人因此而增加股权。

★修改其他债务条件

调整债务本金、改变债务利息、变更还款期限等。

★ 任意组合方式

指采用以上三种方法共同清偿债务的债务重组形式。

债务重组的会计处理

案例分析

债务重组收益所得税

企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上，可以在5个纳税年度的期间内，均匀计入各年度的应纳税所得额”。

债务重组确认的应纳税所得额 = 债务计税基础 - 用于偿付债务的资产公允价值

例如：案例分析项目1的背景，债务人债务重组利得54.5万>债务人当年应纳税所得额80万（50%以上）。甲公司可以将债务重组利得54.5万分别在5个纳税年度缴纳企业所得税，即债务重组应纳所得税额为10.9/年。

披露

双方应当在附注中披露与债务重组有关的下列信息：

债务重组可供参考的文件：

★《企业会计准则第12号——债务重组》

★《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》

★《财政部 国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕59号）

★《国家税务总局关于企业重组业务企业所得税征收管理若干问题的公告》（国家税务总局公告2015年第48号）

债务重组的形式是多样的，可以通过资产、权益工具及其混合方式完成债务重组。债务重组的难点在于“以哪种方式清偿债务”，确认此基调后，财务按其不同方式进行账务处理，纳税申报，就可以完成债务重组的全流程。