实务研究——如何用好用足企业的职工教育经费政策

导读：职业技能培训作为企业提升职工素质、提高职工工作能力，从而助推企业创新发展与经济高质量发展的重要举措，在各企业显得越来越重要，特别是2018年开始企业发生的职工教育经费可以享受新的扣除标准后，企业如何用好这个政策，成为许多财务人员的税筹的重要选择，但在实务中，许多财务人员对职工教育经费的列支范围及后附原始凭证及附件存在着许多误区，笔者从多年的实务经验中，试图尽可能还原这个政策出台的初衷及如何用好用足这个政策作出自已的解读，希望能对大家有所帮助。

一、职工教育经理的税前扣除比例从2%至2.5%再上调整至8%

从2018年1月1日起，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除，这就是职工教育经费与广告与业务宣传费，公益性捐赠一样，在当年无法扣除的，可递延到下年继续抵扣，形成企业的递延所得税资产，减少以后年度的应交企业所得税。

二、职工教育经费计算基数---工资总额是如何确定的

按照有关制度，职工教育经费的计算基数为，企业发生的合理的工资薪金支出。“合理工资薪金”是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定应发放给员工的工资薪金总和。是应发工资总额而非实发工资总额，这一点与工会经费明显不同，工会经费是实发工资总额的2%。

三、职工教育经费的具体列支范围，共有十一项，具体为：

第一、上岗和转岗培训;

第二、.各类岗位适应性培训;

第三、岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训;

第四、.专业技术人员继续教育;

第五、特种作业人员培训;

第六、企业组织的职工外送培训的经费支出;

第七、职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出;

第八.购置教学设备与设施;

第九、.职工岗位自学成才奖励费用;

第十.职工教育培训管理费用;

第十一、有关职工教育的其他开支。

四、职工教育经费可全额扣除的部分行业

第一、集成电路设计和符合条件软件企业的职工培训费用

第二、动漫企业的职工培训费用

第三、航空企业的空勤训练费用

第四、核电企业的操纵员培养费

五、职工教育经费的核要要求

第一、企业应制定出具体的职工培训计划，包括专项职工教育经费预算，通过企业总经理办公会或董事会经费审批通过交公司人力资源部、财务部门进行备案

第二、财务部门应对职工教育经费应单独核算，在应付职工薪酬中单项进行核算，不能直接通过有关成费费用科目直接处理。

第三、职工教育经费的发生应提供相关佐证资料，在外部培训，应提供培训计划，培训费用预算，培训签到证明，培训影像资料，培训的效果总结，并提供有正式发票，如企业自主办理的培训，应有企业的培训通知，培训签到，培训的现场影像资料等。

六，职工教育经费的误区

第一、职工岗位自学成才奖励费用不能列入职工教育经费，如职工参加学历教育、学位教育的学费，也不得在企业所得税前扣除，但是企业可以转换思维，计入职工岗位自学成才奖励费用，列入福利费进行核算，从而提高职工的技术素质，更能体现企业的人文关怀。

第二、对于企业高层管理人员的境外培训和考察，一般计入管理费用，不得从职工教育经费中列支。

第三、并非企业组织的职工外送培训的培训费才可列支，还包括：异地的培训所涉及的来回交通费、住宿费、餐费等都可以被计入职工教育经费。

第四、职工岗位自学成才奖励费用：职工参加学历教育、学位教育的学费，不得计入教育经费，也不得在税前扣除，但是企业可以转换思维，计入职工岗位自学成才奖励费用，列入福利费进行核算，虽然都需要交个人所得税，但是后者可以在税前扣除。

第五、职工教育培训管理费用：例如企业注册会计师、注册税务师管理人员的费用等不能列支职工教育经费，但企业财务人员参加国家的会计专业技术资格考试的报考费用可以列入职工教育经费。

第六，职工教育经理应专款专用面向全体职工开展教育培训，可以列支下列费用

1、公务费。包括教职员工的办公费、差旅费、教学器具的维修费等。

2、业务费。包括教师教学实验和购置讲义、资料等费用。

3、兼课酬金。是指聘请兼职教师的兼课酬金。

4、实习研究费。学员在本单位生产实习和经批准到外单位实习研究，以及毕业设计所发生的费用，如有生产实习产品收入的，应以收抵支。

5、设备购置费。主要是指购置一般器具、仪器、图书等费用。

6、委托外单位代培经费。是指本单位职工选送到高等院校、中等专业学校或上级主管部门和兄弟单位代为培训，按国家规定应支付的进修培训费。

第七、有些费用虽围绕职工培训进行，企业一般应计入管理费用中，但不应计入职工教育经费明细科目：

1、专职教职员工的工资和各项劳保、福利、奖金等，以及按规定发给脱产学习的学员工资，不包括在职工教育经费以内，由本人所在单位按规定开支。

2、学员学习用的教科书，参考资料、计算尺（器）、小件绘图仪器（如量角器、三角板、圆规等）和笔墨、纸张等其他学习用品，应由学员个人自理，不得在职工教育经费中开支。

3、举办职工教育所必需购置的设备，凡符合固定资产标准的，按规定分别由基建投资或企业更新改造资金、行政、事业费中开支，不列入职工教育经费。

4、举办职工教育所需的教室、校舍、教育基地不得计入职工教育经费。

第八、企业零星购买的书刊应分清不同的用途分别计入“管理费用——办公费”以及“职工教育经费”。

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