如何区分增值税“视同销售”与“不得抵扣进项税额”两种情况？

要区分这两种情况，首先需要搞清楚哪些情况下“不得抵扣进项税额”。

一、不得抵扣进项税额的情形

财税（2016）36号文附件1第二十七条规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。

纳税人的交际应酬消费属于个人消费。

（备注：财税[2017]90号 财政部 国家税务总局关于租入固定资产进项税额抵扣等增值税政策的通知：一、自2018年1月1日起，纳税人租入固定资产、不动产，既用于一般计税方法计税项目，又用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，其进项税额准予从销项税额中全额抵扣。）

（二）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。

（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。

（四）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

（五）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。

（六）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。

（七）财政部和国家税务总局规定的其他情形。

本条 第（四）项、第（五）项所称货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。

二、视同销售也要区分销售是否免税等——视同销售可能也不得抵扣进项税额

所谓“视同销售”，是指会计上不确认收入，但是税法规定需要确认“收入”的情况。

虽然税法规定了“视同销售”的，但是会计上已经确认收入的，是不需要再重复“视同销售”。

比如，企业用自产的货物给职工发福利，按照税法规定是“视同销售”范围，但是按照企业会计准则《职工薪酬准则》的规定，企业在用自产货物发福利时，会计上需要确认“主营业务收入”，因此税务处理就不需要重复进行“视同销售”处理。

根据增值税的规定，如果免征增值税的货物，用于“视同销售”，也应该是免税的。

比如，农业公司或农业合作社，在春节前给员工发自产的农业产品（如鸡蛋、水果等）。由于农业生产者自产自销农产品本身就是免税的，当然“视同销售”也是免税的，为生产这些农产品取得进项税额也是不得抵扣的。

同样类似的案例，超市销售新鲜猪肉、鸡蛋等属于流通领域也可以免税。如果超市选择适用的免税政策，在春节前用新鲜猪肉、鸡蛋等免税商品作为员工福利发给员工，“视同销售”依然是免税，免税销售对应的进项税额当然是不能抵扣。

但是，如果超市销售新鲜猪肉、鸡蛋等选择不免税的政策（理论上是存在的），那么春节用这些不免税的商品发给员工，“视同销售”也就不免税，需要计算缴纳增值税，其进项税额当然就可以抵扣进项税额。

同样的是“视同销售”，如果酒厂给员工发福利是自己生产的酒类。由于酒类等饮料，不属于免税货物，销售需要交纳增值税，“视同销售”也需要交纳增值税。在这种情况下，“视同销售”不免税货物等，可以抵扣进项税额，不用做进项税额转出。

所以，“视同销售”的结果依然是免征增值税的，其进项税额当然就不能抵扣进项税额；如果“视同销售”的结果是不能免税等，需要缴纳增值税的，其进项税额就可以抵扣进项税额。

对上述讲述，可以用流程图来描述一下，思路会更加清晰一点：

三、注意“视同销售”与“不得抵扣进项税额”的范围差异

实务中，很多人傻傻地分不清楚，对于集体福利等，到底该“视同销售”还是“不得抵扣进项税额”。

其实，这里面主要是涉及到二者的范围差异。

《增值税暂行条例实施细则》第四条规定，单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：

...

（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；

（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；

（七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；

（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。

而财税（2016）36号文附件1第二十七条规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。

纳税人的交际应酬消费属于个人消费。

我们以“集体福利”为例可以看出：“视同销售”仅限于“自产、委托加工的货物”，不包括购进的货物等；

而“不得抵扣进项税额”，则正好相反，仅限于“购进货物”等，而不包括“自产、委托加工的货物”。

因此，我们可以看到“视同销售”与“不得抵扣进项税额”是相互弥补的，二者不存在重叠的情况，不会造成纳税人无所适从。

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