税审的不征税收入(征税收入与不征税收入区别)

财税部门的一则公告，彻底封堵了一些高收入者借独资合伙企业核定征税的“避税”通道。

12月31日，财政部、税务总局公布了《关于权益性投资经营所得个人所得税征收管理的公告》（下称《公告》），从明年1月1日起，对持有股权、股票、合伙企业财产份额等权益性投资的个人独资企业、合伙企业（下称“独资合伙企业”），一律适用查账征收方式计征个人所得税。

一般来说，账簿、凭证、财务核算制度比较健全的独资合伙企业，根据实际经营情况申报纳税，事后经过税务部门查账核实，如果不符则多退少补。查账征税可以如实反映企业经营税负。

但实践中，有一些地方出于招商引资目的吸引企业入驻，通过核定征收方式可以变相降低企业税负，吸引了一些独资合伙企业入驻，独资合伙企业实际控制人也可以借此避税。

核定征收税款一般是由于纳税人的会计账簿不健全，资料残缺难以查账等原因，无法准确计算税额才实行的一种征税方式。对不少独资合伙企业来说，核定征税的税负相比查账征税税负大幅降低，这也是高收入者避税常见的手法。实际上这些独资合伙企业具备建账能力。

复旦大学经济学院税务专业学位行业导师汪蔚青告诉第一财经，核定征税主要是针对小微企业，由于这些企业处于初创期，可能没有规范的经营，没有能力建账，通过核定征收可以减轻企业负担，帮助企业成长。而权益性投资的独资合伙企业，不属于小企业，完全有能力建账，不符合核定征收原理，理应查账征收，不能滥用核定征收。根据量能赋税原则，高收入者收入高也理应多交税，这也有利于共同富裕。

上述《公告》出台是为了贯彻落实中央办公厅、国务院办公厅《关于进一步深化税收征管改革的意见》（下称《意见》）有关要求。而《意见》要求，依法加强对高收入高净值人员的税费服务与监管。

今年以来，税务部门强化了对高收入者的税收征管力度，尤其是文娱行业，最近已经有上千网络主播补税，税务局还公开曝光了薇娅、雪梨、林珊珊的偷逃税案例。

多位财税专家对第一财经分析，像网络主播偷逃税案例中，常见的一种手法正是为了躲避工资薪金、劳务报酬的个税，通过设立独资合伙企业，将收入性质转换为经营所得个税，然后通过核定征税方式，大幅降低税负，实现偷逃税。

今年9月，税务总局发布《通知》，要求进一步加强文娱领域从业人员税收管理，其中要求进一步加强文娱领域从业人员日常税收管理，对明星艺人、网络主播成立的个人工作室和企业，要辅导其依法依规建账建制，并采用查账征收方式申报纳税。

当然，高收入者通过独资合伙企业的核定征税方式来“避税”，并非限于文娱行业，而核定征税方式调整为查账征税方式已有迹象。

12月21日，审计署审计长侯凯在全国人大常委会上，作《国务院关于2020年度中央预算执行和其他财政收支审计查出问题整改情况的报告》（下称《报告》）。其中提到，对高收入人员套用核定征收方式逃税问题，税务总局选取核定征收情况较多的地区进行试点，将符合一定情形的个人独资、合伙企业调整为查账征收，加强对个人股权转让逃避税的监管，增设日常监控指标，提高精准监管能力。

上述《报告》附上的《财政部、税务总局关于违规返还税收收入 等方面问题的整改情况》（下称《整改情况》）显示，在关于“个人所得税核定征收存在漏洞，部分高收入人员借此逃税”的问题上，税务总局核查了有关人员逃避税的主要方式，通过深入分析论证和评估，研究确定了纳税调整和追征税款的处理方式。各地税务部门加强内外协同，多措并举推进整改。

根据《整改情况》，截至11月20日，涉及的197人中，除重病3人、失联37人外， 其余157人已申报补税8.4亿元。同时，按照“先试点、后扩围、 再推开”的工作部署，税务总局对个人所得税核定征收进行规范，已在15个省份两批开展试点，共调整规范近8万户企业，将适时向全国推开。

而上述《公告》出台，意味着对独资合伙企业查账征税在明年起全面推开。

《公告》称，独资合伙企业应自持有上述权益性投资之日起30日内，主动向税务机关报送持有权益性投资的情况；公告实施前独资合伙企业已持有权益性投资的，应当在2022年1月30日前向税务机关报送持有权益性投资的情况。税务机关接到核定征收独资合伙企业报送持有权益性投资情况的，调整其征收方式为查账征收。

《公告》要求，各级财政、税务部门应做好服务辅导工作，积极引导独资合伙企业建立健全账簿、完善会计核算和财务管理制度、如实申报纳税。独资合伙企业未如实报送持有权益性投资情况的，依据税收征收管理法相关规定处理。