单位：北京盈科（成都）律师事务所

No.1

税收法定

自古以来，税收就是国家财政收入的主要来源。税收取之民，用之于民。税收相关法律法规，也一直随时国家经济发展，不断变化调整，合理合法的税收筹划，是企业合理避税的主要途径。但即便如此，仍然有部分企业未采取正确的方式方法或未正确解读税收政策而陷入税务困境，轻者补缴税款，重者入刑。因此，有必要对影视行业税务问题进行一定的研究与分析。

No.2

影视行业的定义及分类

影视行业，从广义上从讲，是指围绕影视作品所进行的生产、营销、发行、衍生开发等一系列厂商及相关服务所形成的产业链。从狭义上讲，是指围绕影视作品的生产所需要的产品及服务企业，包括前期开发、中期摄制、后期宣发等所有企业形成的产业链。

由于本文主要探讨影视行业税务问题，我们将影视行业根据不同纳税的特点简单分为影视企业和影视从业人员两类。

（一）影视企业的范围

根据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件：《销售服务、无形资产、不动产注释》（六）现代服务项下第7条规定：

“广播影视服务，包括广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务和播映（含放映，下同）服务。（1）广播影视节目（作品）制作服务，是指进行专题（特别节目）、专栏、综艺、体育、动画片、广播剧、电视剧、电影等广播影视节目和作品制作的服务。具体包括与广播影视节目和作品相关的策划、采编、拍摄、录音、音视频文字图片素材制作、场景布置、后期的剪辑、翻译（编译）、字幕制作、片头、片尾、片花制作、特效制作、影片修复、编目和确权等业务活动。（2）广播影视节目（作品）发行服务，是指以分账、买断、委托等方式，向影院、电台、电视台、网站等单位和个人发行广播影视节目（作品）以及转让体育赛事等活动的报道及播映权的业务活动。（3）广播影视节目（作品）播映服务，是指在影院、剧院、录像厅及其他场所播映广播影视节目（作品），以及通过电台、电视台、卫星通信、互联网、有线电视等无线或者有线装置播映广播影视节目（作品）的业务活动。”

本文讨论的影视企业若无特别说明主要是广播影视服务企业中的影视作品投资制作服务公司、影视作品发行服务公司、影视作品播映服务公司。

（二） 影视企业从业人员范围

影视从业人员广义上主要指围绕影视作品生产、制作、发行、衍生开发的所有工作人员。狭义上主要是指内容创作者、表演者、拍摄、后期制作者。本文讨论的影视从业人员若无特别说明是指影视作品境内主创人员：编剧、导演、主演、监制、制片人等。

No.3
影视行业税收

（一）影视企业税收税种

目前影视企业涉及的税费有企业所得税、增值税、文化事业建设费、国家电影发展专项基金、城建税、教育费附加及地方教育费附加等。其中，文化事业建设费、国家电影发展专项基金、教育费附加属于政府基金。

1、企业所得税

企业所得税，是对企业的生产、经营所得和其他所得征税。影视企业同其他企业一样，在无优惠政策的情形下，企业所得税税率为25%。按照现行《企业所得税法》（2018年12月29日施行）之规定，企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳所得税额。应纳所得税额乘以25%的税率，减除税收优惠规定减免和抵免税额后的余额为企业应缴纳的所得税。影视企业的年度收入主要为影视剧发行收入、广告收入、衍生品收入，应依照前述规定计算并缴纳所得税。

2、增值税

增值税是以生产、销售货物或提供劳务过程中实现的增值为征税对象的一种税。影视企业一般纳税人增值税税率为6%，小规模纳税人增值税税率为3%。一般纳税人购进货物支付的增值税可以抵扣，而小规模纳税人使用简易办法征收，但进项税不允许抵扣。

3、文化事业建设费

文化事业建设费主要针对影视企业的广告收入征收，税率为广告收入（提供广告服务取得的全部含税价款和价外费用，减除支付给其他广告公司或广告发布者的含税广告发布费后的余额）的3%。

4、国家电影发展专项基金

国家电影发展专项基金主要是用于城市影院改造及民族地区影院建设等方面，税率为电影票房收入的5%，且不能在计算增值税税额时扣除。影视企业的电影发行后，其票房收入在无优惠政策时，应按照前述税率缴纳国家电影发展专项基金。

5、 教育费附加及地方教育费附加

教育费附加及地方教育费附加是为了扶持教育事业发展，计征用于教育的政府性基金。凡缴纳增值税、消费税单位和个人，都需要按规定缴纳教育费附加。影视制作企业，以实际缴纳的增值税为计征依据，教育费附加税率3%，地方教育费附加税率2%。电影放映企业，因存在消费税，将以实际缴纳的增值税和消费税之和为计税依据并按照前述税率计算教育费附加及地方教育费附加。

6、城建税

城市维护建设税，是国家为加强城市的维护建设，扩大和稳定城市维护建设资金的来源而采取的一项税收措施。城建税以影视企业实际缴纳的增值税、消费税税额为计税依据，按照影视企业所在地不同，税率分别为7%（市区）；5%（县城、镇）；1%（不在市区、县或城镇的）。

（二）影视从业人员税收税种

根据现行《中华人民共和国个人所得税法》（2019年1月1日施行）（简称个税法）之规定，居民个人从中国境内和境外取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。

1、个人所得范围

个人所得指的个人的①工资、薪金所得；②劳务报酬所得；③稿酬所得；④特许权使用费所得；⑤经营所得；⑥利息、股息、红利所得；⑦财产租赁所得；⑧财产转让所得；⑨偶然所得。居民个人在取得前述第①~④所得为综合所得，按纳税年度合并计算个人所得税。纳税人取得前述第⑤~⑨，依照个税法分别缴纳个人所得税。

2、个人所得税税率

个人所得税税率，综合所得适用3%~45%超额累进税率；经营所得，适用3%~35%超额累进税率；利息、股息、红利、财产租赁所得、财产转让所得和偶然所得，适用20%的比例税率。

3、个人所得税应纳税额

居民个人的综合所得，以每一纳税年度的收入额减除费用六万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额，为应纳税所得额。

经营所得，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。
财产租赁所得，每次收入不超过四千元的，减除费用八百元；四千元以上的，减除百分之二十的费用，其余额为应纳税所得额。

利息、股息、红利所得和偶然所得，以每次收入额为应纳税所得额。

劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除百分之二十的费用后的余额为收入额。稿酬所得的收入额减按百分之七十计算。

4、个人所得税缴纳

依据个税法，个人所得税以所得人为纳税人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。若存在①取得综合所得需要办理汇算清缴；②取得应税所得没有扣缴义务人；③取得应税所得，扣缴义务人未扣缴税款；④取得境外所得等情形的，纳税人应当依法办理纳税申报。

5、影视主创人员应纳税收入

影视主创人员收入中，除了编剧创作剧本为稿酬所得外，其他导演、监制、主演、制片人，均为劳务报酬所得。编剧稿酬所得减除20%的费用为收入额，再减按70%计算收入额，编剧稿酬所得收入额为：【稿酬】×（1-20%）×70%，即应纳税收入额为【稿酬】×56%。相较于其他主创的劳务报酬所得应纳税收入额明显要低一些。主创人员综合所得较高，年度汇算清缴时，依法扣除后，按照3%~45%超额累进税率缴纳个人所得税，税负相对高。

回到本文开篇，电影《你好、李焕英》，主要出品方为：北京文化、新丽传媒、大腕娱乐、阿里巴巴影业、儒意影视、天津猫眼微影、北京精彩时间、中影股份等企业。编剧、贾玲；导演、贾玲；主演：贾玲、张小斐、沈腾。其中，大腕娱乐为贾玲实际控制的企业。截止本文写作时，该影片票房收入达50亿，各出品方大约合计需要缴纳电影发展专项基金5%，即2.5亿；增值税6%，3亿；教育费附加3%，即900万，地方教育费附加2%，即600万，城建税7%，即2100万，企业所得税12.5亿（暂扣制作成本及各项费用5亿）等。贾玲因企业参与投资制作，其作为股东享受年终分红及因编剧费、导演费等获得劳务报酬，依法缴纳个人所得税，因其投资比例不详，暂不计算，但按照前述分析，其个人所得税年度汇算清缴，一定不低。

影视企业与其他大多数企业一样，必须承担企业所得税、增值税、城建税、教育费附加和地方教育费附加等税费。此外，电影投资及制作企业一般还需要缴纳文化事业建设费、国家电影发展专项基金，影视主创人员需承担较高的个人所得税税负。