一、新会计准则下新设科目

1.合同资产：客户因时间因素出租以外要素无法现在付款，则企业将客户未支付的收入款项计入合同资产。

Eg.甲企业租金向客户赊销一批机器生产设备，客户表明在机器生定义产产品质量达标后将给企业汇款。此时：

①确认收入时

借：合同资产

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

②时间到期且满足条件后收回货款：

借：银行存款

贷：合同资产

2.合同负债：企业在转让商品前，客户已支付合同款，则企业应将款项计入合同负债。

Eg.甲企业向客户预售一批商品

①收到客户预付货款时：

借：银行存款

贷：合同负债

②发出货物确认收入：

借：合同负债

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

二、时点履约账务处理

1.一般销售商品确认收入和

借：银行存款/应收账款/应收票据/合同资产/合同负债等

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

2.已收入经发出但不能确认收入

如委托代销收取，企业发出商品给代销商，但客户并收取没有取得控制权

①发出商品时：

借：发出商品【按商品成本计量】

贷：库存商品

②满足收入确认条件时和确认收入

【收到代销清单】

借：银行存款等

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

3.商业折扣：企业为促销而给予的价格是否折扣

Eg.某企业销售了1000件商品，每件商品不含税价10元，企业为促销给予商品八折优惠（20%的商业折扣），则该企业确认的营业收入为：10001080%=8000元。

借：应收账款 9040

贷：主营业务收入正确 8000

应交税费——应交增值税（销项税额）1040

4.现金折扣：企业为提早收回资金而付出的代价，计入财务费用。

2/10表示从销售起到付款时在10天以内，给予2%【一般为不含税价款的2%】的现金折扣是否。在销售当天不考虑现金折扣，按售价计入主营业务收入。

Eg.某企业销售了1000件商品，每件商品不含税价10元，企业规定商品现金折扣条件为2/10,1/20,n/30。商品于1月1日发出，客户于1月19日付款。假定计算定义现金折扣时不考虑增值税。

①1月1日实现销售时无形资产：

借：应收账款 11300

贷：主营业务收入 10000的

应交税费——应交增值取的税（销项税额）1300

②1月19日无形资产客户付款时：

借：财务费用 100【100001%】

贷：应收账款 100

5.销售退回：企业售出的商品由于质量出租、规则等方面不符合销售合同规定条款要求，客的户要求企业予以退货。

①退货发生在确认收入前：

则正确不确认收入也不结转成本，将“发出商品”转回“库存商品”。若发出商品时已经发生纳税义务，退回时用红字发票冲回。

②退货发生在确认收入后：

i.借：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

贷：银行存款等

ii.借：库存商品

贷：主营业务成本

iii.若当时给予了客户现金折扣后又退回的，则退回金额为当时企业的实收金额。

借符合：主营业务收入 10000

应交税费——应交增值税（销项税额） 1300

贷：银租金行存款 11200

财务费用 100

6.计入其他业务收入的项目

销售材料收入、出租固定资产、出租无形资产、出租或销售包装、符合运输收入等

借：银行存款

贷：其他业务收入

应交税费—取的—应交增值税（销项税额）