进项税额抵扣和转出是什么意思(进项税额不得抵扣和进项税额转出有什么关系)

一、增值税的“进项税额转出” 是将那些按税法规定不能抵扣，但

购进时已作抵扣的进项税额如数转出，在数额上是一进一出，进出相

等。当已抵扣进项税税额的购进货物或应税劳务改变用途，用于

非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费等，购进货物发生非正

常损失，在产品和产成品发生非正常损失时，应将购进货物或应税劳务的

进项税税额从当期发生的进项税税额中扣除，在会计处理中记入“进

项税额转出”。

案例：

1、公司购进10万元用于对外销售的商品，取得增值税专用发票。

借：库存商品 100000应交税费-应交增值税（进项税）17000贷：银行存款 1170002、上述商品用于职工福利借：应付职工福利-非货币性福利 117000贷：库存商品 100000 应交税费-应交增值税（进项税额转出）17000

二、进项税额转入是指不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月计算可抵扣进项税额。

案例：甲公司2016年12月购入不动产用于职工食堂，该不动产购入时价格1000万，税额110万，2018年12月转做办公使用，假设不考虑残值。

1、取得时不得抵扣的分录：

借：固定资产—办公楼 1000万元

贷：银行存款 1110万元

2、2018年12月转做办公使用：

不动产净值：1110-1110万÷20×2=999万元

不动产净值率：999 ÷1110=90%

不动产可以抵扣的进项税额：110×90%=99万元

借：应交税费-应交增值税（进项税额） 59.4万元

应交税费-待抵扣进项税额 39.6 万元

贷：固定资产 99万元

3、改变用途的次月抵扣的分录：

借：应交税费-应交增值税（进项税额） 39.6万元

贷：应交税费-待抵扣进项税额 39.6 万元

说明：

（1）可抵扣进项税额

（2）依照本条规定计算的可抵扣进项税额，应取得2016年5月1日后开具的合法有效的增值税扣税凭证。

（3）60%的部分于改变用途的次月从销项税额中抵扣，40%的部分为待抵扣进项税额，于改变用途的次月起第13个月从销项税额中抵扣。