增值税留抵税额返还怎么做账(增量留抵退税怎么做账)

收到留抵进项税额返还是件大好事。那么，对收到退留抵还的期末留抵税额该如何进行会计处理呢?

在回答此问题之前，要先弄明白企业收到的退还增值税额税期末留抵税额对企业有什么影响。根据原理，增值税属价外税，增值税与企业的损益无关。因此，企业收到的退还增值税期末留抵税额，只会增加企业的经营现金流，但对企业的损益不产生影响。丹邦科技在公告中也表达了此观点，“根据企业会计准则相关规定，该增值税期末留抵税额的退还将对本公司现金流产生一定积极影响，对本公司的损益不产生影响。”

退还增值税期末留抵税额虽然不是新政策，但以往的受众面比较小(如国家批准的名单内的集成电路重大项目企业、从事大型客机或大型客机发动机研制项目或生产销售新支线飞机等企业)。对企业收到的退还增值税期末留抵税额事项如何进行会计处理，目前财政部并没有明确。

笔者认为，退还增值税期末留抵税额应属对增值税增值税应交税款的特殊处理，不属于政府补助。因此，对企业收到的退还增值税期末留抵税额事项，在财政部未明确如何进行会计处理之前，根据增值税会计处理的退税原理，建议会计处理为：

在收到退还增值税期末留抵税额时

借：银行存款

贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出)

在报表列示方面，对企业收到退还的增值税期末留抵税做账额，笔增值税者认为，可在《现金流量表》的“收到其他与经营活动有关的现金”栏目中列示，不主张在“收到的税费返还”栏目中列示。

另外，笔者还提醒企业，应注意转出进项税额的时间点。企业应在收到退税款项的当月，将退税额从增值税进项税额中转出，如果未按期转出则存在一定的税收风险。

但是，根据财政部制定的《增值税会计处理规定怎么》（财会[2016]22号）的有关精神，企业收到留抵税额退税款，将其从进项税额中转出的做法值得商榷。

根据《增值税会计处理规定》，增值税一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“预交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、“增值税留抵税额”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”等明细科目。

增值税一般纳税人还留抵应在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”、“销项税额抵减”、“已交税金”、“转出未交增值税额税”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”返还、“销项怎么税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏。其中：

“出口退税”专栏，记录一般纳税人出口货物、加工修理修配劳增量务、服务、无形资产按规定退回的增值税额；

“进项税额转出”专栏，记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产等发生非正常损失以及其他原因而不应从退税销项税额中抵扣、按规定转出的进项税额。

由此观之，留抵税额退税与出口退税的性质相近。但是将其并入出口退税不妥，作进项税额转出更为不妥，因为留抵税额退税与进项税额转出的性质根本不同。

有鉴于此，笔者建议，借鉴出口退税有关会计增量处理规定，增设“应收留抵税额退税款”科目，记录一般纳税人按规定应收的留抵税额退税款；在“应交增值税”明细账内增设“留抵税额退税”专栏，记录一做账般纳税人按规定收到税务机关退回的增值税留抵税额。通过增设“应收留抵税额退税款”科目和“留抵税额退税”专栏，全面反映留抵税返还额退税从计算申报退税到实际退到税款的整个过程。