湖南省营业税改征增值税政策指引(湖南省国家税务局营业税改征增值税政策指引之三)

根据《个人所得税法》规定，“对扣缴义务人按照所扣缴的税款，税务机关付给百分之二的手续费。”这不，最近税务机关通知企业申请2020年度个税扣缴手续费返还了！对此，很多财务人员有些小兴奋，因为自己所在的公司会将该笔返还给予自己做个小小的奖励。

今天，我们就来说一说这个话题~

01

“三代”税款手续费返还的通用知识

首先，小编结合《财政部税务总局人民银行关于进一步加强代扣代收代征税款手续费管理的通知》（财行〔2019〕11号）相关规定，为各位粉丝朋友讲一下关于“三代”税款手续费返还的通用知识。

问题1.“三代”范围具体包括哪些？

“三代”是代扣代缴、代收代缴和委托代征的简称。考虑到实务中，很多粉丝朋友会对三者混淆，为此，小编先为大家做个辨析：

1.代扣代缴：是指税收法律、行政法规已经明确规定负有扣缴义务的单位和个人在支付款项时，代税务机关从支付给负有纳税义务的单位和个人的收入中扣留并向税务机关解缴的行为。

2.代收代缴：是指税收法律、行政法规已经明确规定负有扣缴义务的单位和个人在收取款项时，代税务机关向负有纳税义务的单位和个人收取并向税务机关缴纳的行为。

3.委托代征：是指税务机关根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则关于有利于税收控管和方便纳税的要求，按照双方自愿、简便征收、强化管理、依法委托的原则和国家有关规定，委托有关单位和人员代征零星、分散和异地缴纳的税收的行为。

问题2.“三代”税款手续费支付比例和限额各是多少？

根据财行〔2019〕11号规定，对于需按比例支付“三代”税款手续费的，税务机关在确定“三代”单位或个人的手续费比例时，应从降低税收成本的角度，充分考虑“三代”单位或个人的业务量、工作成本等因素，确定合理的手续费支付比例，可根据需要在相应规定的支付比例范围内设置手续费支付限额。为了便于各位粉丝朋友掌握，小编做了如下统计表：

“三代”税款手续费支付比例和限额统计表

PS:（可放大查看）

问题3.“三代”税款手续费返还每年何时开始申请办理？

“三代”税款手续费按年据实清算，按照一般情形与特殊情形来分类处理。

1.一般情形处理：

代扣、代收扣缴义务人和代征人应于每年3月30日前，向税务机关提交上一年度“三代”税款手续费申请相关资料，因“三代”单位或个人自身原因，未及时提交申请的，视为自动放弃上一年度“三代”税款手续费。

2. 特殊情形处理：

代扣、代收扣缴义务人和代征人在年度内扣缴义务终止或代征关系终止的，应在终止后3个月内向税务机关提交手续费申请资料，由税务机关办理手续费清算。

问题4.“三代”单位所取得的手续费收入核算有何具体要求？

根据财行〔2019〕11号规定，“三代”单位所取得的手续费收入应单独核算，计入本单位收入，用于与“三代”业务直接相关的办公设备、人员成本、信息化建设、耗材、交通费等管理支出。

需要注意的是，上述支出内容，国家已有相关支出标准的，严格执行有关规定；没有支出标准的，参照当地物价水平及市场价格，按需支出。单位取得的“三代”税款手续费以及手续费的使用，应按照法律、法规有关规定执行。

在各位粉丝对“三代”税款手续费返还通用政策有了一定的了解后，接下来，小编在结合大家在工作中通常会接触到的代扣代缴个人所得税手续费返还为例，说一说该事项的财税问题处理~

02

代扣代缴个税手续费返的财税处理

问题1.企业收到代扣代缴个人所得税手续费返，如何做账务处理？

根据修订的会计准则《企业会计准则第16号——政府补助》规定，“其他收益”科目用于核算与企业日常活动相关、但不宜确认收入或冲减成本费用的政府补助。“其他收益”应当在利润表中的“营业利润”项目之上单独列报“其他收益”项目，计入其他收益的政府补助在该项目中反映。

因此，企业收到代扣代缴个人所得税手续费返，应做账务处理如下：

借：银行存款

贷：其他收益

问题2.企业收到代扣代缴个人所得税手续费返，是否需要缴纳增值税呢？

对于该问题，实际执行中存在较大分歧。

第1种观点：认为不应该征收增值税

理由依据：

根据《中华人民共和国税收征收管理法》，代扣代缴行为是征管法赋予扣缴义务人的一项法律义务，若未按规定履行扣缴的法定义务还需要承担相应法律后果。纳税人扣代缴个人所得税的手续费返还，不属于经营性行为，不需要缴纳增值税。

以2016年12月，湖南税务机关出台的政策指引为例，《湖南省国家税务局营业税改征增值税政策指引之四》第二十三条：

问：保险机构代收代缴车船税以及企业代扣代缴个人所得税取得的手续费是否应当缴纳增值税？

答：保险机构代收代缴车船税以及企业代扣代缴个人所得税的行为，均属于履行税收法律、行政法规明确的法定扣缴义务，不属于销售服务范畴，不征收增值税。

第2种观点：属于经纪代理服务，应缴纳增值税。

理由依据：

根据《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）

附件1.《营业税改征增值税试点实施办法》相关规定，纳税人扣代缴个人所得税的手续费返还属于商务辅助服务-经纪代理服务缴，因此需要缴纳增值税。

以安徽税务机关解答为例：

问：企业为员工代扣代缴个人所得税，税务机关返还的代扣代缴收入是否缴纳增值税？

答：代扣代缴个人所得税的手续费返还应按照“商务辅助服务—代理经纪服务”缴纳增值税。经纪代理服务，是指各类经纪、中介、代理服务。包括金融代理、知识产权代理、货物运输代理、代理报关、法律代理、房地产中介、职业中介、婚姻中介、代理记账、拍卖等。

综上所述，针对代扣代缴个人所得税的手续费返还是否缴纳增值税问题，因目前总局尚未出台明确规定，小编建议各位粉丝朋友咨询当地主管税务机关，以免产生涉税风险。

问题3.企业收到代扣代缴个人所得税手续费返，是否需要缴纳企业所得税呢？

根据《企业所得税法》第六条规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：

1. 销售货物收入；

2.提供劳务收入；

3.转让财产收入；

4.股息、红利等权益性投资收益；

5.利息收入；

6.租金收入；

7.特许权使用费收入；

8.接受捐赠收入；

9.其他收入。

因此，企业收到代扣代缴个人所得税手续费返需要缴纳企业所得税。

问题4.企业作为扣缴义务人，将按规定取得的扣缴手续费发放给财务人员是否需要缴纳个人所得税？

例.甲企业是一家大型生产企业，拥有员工200人。考虑到财务人员为全体职工履行个人所得税扣缴义务工作量大且辛苦，甲企业决定将收到的代扣代缴个人所得税手续费返全部发放给财务人员作为奖励。那么，财务人员收到该笔收入后，是否需要缴纳个人所得税？

对该问题，河南省税务局做出了明确的答复，具体如下：

根据《中华人民共和国个人所得税法实施条例》(国令第707号)、《财政部 国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知》(财税字〔1994〕20号)相关文件规定，个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费，暂免征收个人所得税。但是，单位代扣代缴个人所得税所取得的手续费，将部分手续费直接支付给本公司从事该项工作的办税人员或其它人员，并不属于财税字〔1994〕20号规定暂免征收个人所得税的情形，不可免征个人所得税，需要并入工资薪金计算缴纳个人所得税。

因此，若扣缴义务人是企业，则财务人员需要并入工资薪金计算缴纳个人所得税。

03

具体案例应用

例.甲公司是一家工业制造企业，属于增值税一般纳税人。2021年1月，甲公司按规定申请办理了个人所得税代扣代缴手续费返还，其中，在计算手续费计算基数时，办税人员王某将企业为股东股权转让代扣代缴的个人所得税也计入在内。假设2021年4月，甲公司收到个税返还手续费42400元。当地主管税务机关规定，企业取得该笔返还需要按照经纪代理服务缴纳增值税。当月，经甲公司批准，以个税手续费奖励名义发放给办税人员王某10000元，剩下余额作为将来履行“三代”义务的耗材费用，此外，不考虑其他影响因素。

问题1.企业为股东股权转让代扣代缴的个人所得税,是否可以申请2%手续费返还?

问题2.上述业务，甲公司该如何进行相应的财税处理呢？

针对问题1的税务处理：

根据《中华人民共和国个人所得税法》第九条、第十七条规定，个人所得税以所得人为纳税人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。对扣缴义务人按照所扣缴的税款，付给百分之二的手续费。因甲企业属于扣缴义务人，其为股东股权转让代扣代缴的个人所得税,可以申请2%手续费返还。

针对问题2的账务处理：

甲公司收到个税返还手续费时的账务处理：

借：银行存款 42400

贷：其他收益 40000( 42400/(1 6%）)

应交税费——应交增值税（销项税额）2400

发放给办税人员王某时的账务处理：

借：应付职工薪酬 10000

贷：银行存款 10000