一、练就审计发现案件线索的本领
二、采用发现案件线索的有效方法
（二）从审计银行账户入手。审计人员应关注每个银行账户性质、用途、收支、变动等情况，特别要关注账户变化情况，如销户的银行账号及原因、新开立的银行账号及依据（开立账户许可证）、资金进出频繁异常等情况。一是要求被审计单位提供经盖章磅——认的银行账户开户明细情况，同时，检查有关资金往来的原始凭证，看有无隐匿银行开户的问题；二是核对银行存款日记账与银行对账单收支情况，重点核对银行对账单上存在金额一收一付，而银行存款日记账上却没有反映的记录，例如对某事业单位审计发现，被审计单位提供的银行对账单上有数10笔对冲收支业务未入账，涉及金额数百万元。经进一步调查，均为会计与出纳联手，将收取的保证金转入亲属单位账户使用。
（三）从往来账项账龄分析入手。审计人员应特别关注账龄在3年以上、无明确债权债务人（虚拟名称、虚构业务）或未按规定建立明细账（没有按规定分单位、人员设置往来明细账，所有应收应付款都在一个科目下核算）、无对应合同、资金长期结转挂账，或者直接从往来账上列收列支资金等情况，同时还要对往来账款的发生进行分析判断，确立往来账款的可信性，是否存在虚设往来单位名称的问题。一是检查应收款坏账核销的手续是否齐全、完备，通过查看催收款项的往来函件，审查长期挂账的原因是否合理；二是审查有无将资金借给与被审计单位无经济往来的单位和个人的情况，如果有应进一步查明原因；三是审查被审计单位有无将本单位的业务事项在下属单位反映，或以借款、拨款的名义转移资金，审查应收款项的原始收款收据的发生时间与归还时间的记账凭证是否与原始凭证一致；四是在账龄分析中采用分层发函证，再将回函情况与账面情况进行比较，把金额有异的往来账款作为进一步核实的重点。抵账业务要进行重点检查，看其核算是否合法合规，有无不冲减往来账款，抵账物资不办理入库手续，销售后收入不入账等问题。
（四）从专项资金使用情况入手。专项资金是单位的重要资金来源，一般都有特定用途、具体项目和完成时限，要求专款专用。如果专项资金账户余额较大、沉淀资金较多、结转时间较长、无项目申报资料或申报与实际不符、无项目结项内容或以拨代支、转移隐匿到下属单位等情况，就很可能存在虚报冒领、套取资金、任意调节预（决）算、挤占挪用、虚列支出、转移资金、私设小金库等问题，所以审计中要特别关注资金运行轨迹，沿着资金流向一直查到资金的最终用途，针对审计中发现的疑点延伸调查相关单位或个人。对银行存款收支结余情况进行核查，特别要关注未达账项、资金实际用途等。根据所掌握的资料，对被审计单位财务和业务等方面重要的比率或趋势进行分析性复核，通过专业判断，发现异常事件和数据。
（五）从重大投资项目管理程序入手。重大投资项目一般资金量大、建设周期长、审批环节多、涉及利益广，历来是审计的重点内容之一，招投标程序和合同执行情况审计，是发现案件线索的重点环节。建设项目招标投标活动的工作流程分为招标、投标、开标、评标、中标和签订书面合同等六大环节。审计中，对应这些环节，要重点关注必须招标而未招标、招标代理机构资质不符合要求、招标公告和公告媒体的合规性及合法性、招标文件编制是否采用标准文件、招标文件与招标公告内容的实质性要求是否相符、投标文件是否符合招标文件约定格式、约定内容和合同条款的实质性约定、开标及评标过程记录是否完整、评标委员会成员组成人数和结构是否符合法定要求、评标委员会的专家成员是否从评标专家库内相关专业的专家名单中以随机抽取方式确定、开标程序是否公开、合法、中标通知书是否与公示的中标候选人一致、中标通知书日期是否载明、招标人与中标人是否在中标通知书发出之日起30日内订立书面合同、合同主要条款（标的、价款、质量、履行期限等）是否与招标文件约定及中标人投标文件承诺的内容一致、是否订立背离合同实质性内容的其他协议等问题，追踪疑点，查深查透，必能取得效果。
（六）从大数据分析入手。目前，被审计单位的经营、管理、财务普遍采用计算机信息系统，面对大量的财务和业务电子数据，传统手工抽样审计的有限性，无法完全发现和揭示被审计单位的重大舞弊行为。而使用计算机进行查询、分析，不但能够提高审计效率，缩短审计时间，节约审计成本，还能提高审计的准确度，降低审计风险。大数据技术给审计人员提供了一种能够搜集和分析被审计单位所有数据及相关单位的关联数据、从总体把握审计对象的技术手段，能对数据进行多角度的深层次分析，从而发现隐藏在数据中的更具价值的信息。审计人员可以组建数据分析团队，从有关部门或单位采集有关数据，集中开展数据分析工作，加强数据之间的关联分析，筛选异常数据，将数据集中分析和现场审计核查有机结合，精确查找问题线索。因此，审计人员应熟练掌握运用计算机审计，积极探索运用大数据技术，在获取被审计单位的财务、业务数据基础上，还需根据审计需要获取财政、银行、税务、社保、工商、公安、房管、车辆、户籍等相关业务管理部门的相关数据，通过多个角度、多个数据间的比对、核查，进行深度综合分析，发现并落实违法违纪违规问题。
（七）从日常交流和内查外调入手。“言者无意、听者有心”。日常交流、谈话了解过程中，交流对象有可能无意间流露出相关信息。例如：我们在对某单位审计时，闲谈中了解到该单位承担代理保险业务，但审计人员从其所提供的资料中并未看到相关协议、合同及财务收支情况，由此追踪查出了该单位的秘密——较大金额的账外资金、小金库等问题，引起震惊。审计发现问题线索后，由于被审计单位内部情况比较复杂、干扰因素大，无法取得有力证据的情况下，采取内查外调的方法，既可以避免就账查账的弊端，也能够防止“打草惊蛇”，消除一些对审计的干扰因素，从而有利于从外部取得验证性的第一手证据资料，便于尽快获得突破性的大案要案线索。
（八）从会计基础工作规范情况入手。《会计基础工作规范》对会计凭证、会计档案及会计资料填制、审核、装订等都作了明确的规范性要求。这些基础工作看似简单，往往被忽视，如果审计人员不重视、不细心，就容易使违法犯罪人员钻空子。会计凭证数据修改痕迹，有些并不明显，但审计人员凭借职业敏感素质，仍可于细微处发现异样。有的财务人员或报销人员将不同时期的原始票据，集中很多很厚一摞贴在一张记账凭证后一次报销，企图浑水摸鱼，查出来了说粗心、笔误，查不出来就蒙混过关。这种情况下，很可能存在原始凭证与记账凭证数据不符问题。例如对某单位经济责任审计中，出纳利用职务之便，多次对领导审批过的单据数据，采取仿写刮擦等方法改大数字，从而贪污公款数十万元。审计人员对重点抽查的会计凭证与所附原始凭证复核发现，很厚一摞原始凭证集中在一个报销单中，记账凭证上的报销金额是原始凭证应报销金额的1.5倍。
（九）从举报线索入手。通过向纪检监察、信访、主管部门和被审计单位内部监管机构等相关部门了解信访举报、监督检查和问题处理情况，在掌握第一手資料的基础上，根据锁定的审查疑点、线索，对被检举单位、被检举人及相关人员进行正面、侧面调查询问，从多封举报信的内容是否衔接、是否有矛盾，判断举报内容真实性和清晰度，认真分析与经营业务、财务、资金往来等方面的密切联系程度。针对举报问题，应对举报单位和事项进行细致的综合测评，通过审计敏锐性，注意细节审查，做出专业判断，找准突破口，从而以点带面，使审查的问题更加真实、全面、准确。
三、探寻发现案件线索的规律
多年来的审计经验表明，案件线索发生一般都具有一定的隐蔽性和复杂性。单纯从被审计单位的正规账簿、财务报表等资料的表面上是不易发现明显问题的，其规律大多是将问题转移、分散或隐藏在账外账、小金库、下属单位、分支机构、业务关联单位等。因此，审计人员首先要弄清楚业务怎么循环，可能出现什么问题，分析评估主要风险点，接着再查资金到哪去了，这样逐步积累经验，就能探寻出一些规律。
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