股权激励中的税务筹划(股权激励涉及的税务筹划)

(三) 股权激励中的税收优惠

实施股权激励, 涉及个人所得税和企业所得税。为缓解纳税人没有现金纳税的问题, 政府曾实施分期递延纳税的优惠政策。但最终纳税数额上并没有减少。因此, 国家后来出台了《关于完善股权激励和技术入股有关所得税政策的通知》和《关于股权激励和技术入股所得税征管问题的公告》两个文件, 规定了更优惠的政策和操作细节。

1. 可享受税收优惠的股权激励形式

享受税收优惠的股权激励形式包括:期权、限制性股票、股权奖励。

期权是指公司给予激励对象在一定期限内, 以事先约定的价格, 购买本公司股票 (权) 的权利。

限制性股票是指公司按照预先确定的条件, 授予激励对象一定数量的本公司股权, 激励对象只有工作年限或业绩目标符合股权激励计划规定条件的, 才可以处置该股权。

股权奖励是指企业无偿授予激励对象一定份额的股权或一定数量的股份。

2. 非上市公司股权激励中个人所得税优惠

(1) 员工取得股权时, 不需要纳税, 到实际转让股权时, 才纳税。

(2) 股权转让时, 适用“财产转让所得”税目, 按照股权转让收入减除股权取得成本以及合理税费后的差额作为所得额, 适用20%的税率计算缴纳个人所得税。

(3) 股权成本按行权价和实际出资额确定, 股权奖励的成本为零。

(4) 必须是境内居民企业用本公司的股权实施的股权激励计划才享受税收优惠。且被激励对象为公司董事会或股东 (大) 会决定的技术骨干和高级管理人员。累计人数不得超过本公司最近6个月在职职工平均人数的30%。

(5) 在时间上达到如下条件才能享受优惠:

期权自授予日至行权日的时间不得超过10年;

期权自授予日起应持有满3年, 且自行权日起持有满1年;

限制性股票自授予日起应持有满3年, 且解禁后持有满1年;

股权奖励自获得奖励之日起应持有满3年。

(6) 公司所属行业不属于《股权奖励税收优惠政策限制性行业目录》范围。

(7) 如果不同时满足全部条件或公司情况发生变化, 应于发生变化的次月15日内, 按规定计算缴纳个人所得税。

3. 个人所得税的优惠管理

(1) 企业应在规定期限内到主管税务机关办理备案手续。未办理备案手续的, 不得享受规定的递延纳税优惠政策。

(2) 非上市公司应于期权行权、限制性股票解禁、股权奖励获得的次月15日内, 向主管税务机关报送相关资料。

(3) 扣缴义务人应于每个纳税年度终了后30日内, 向主管税务机关报送《个人所得税递延纳税情况年度报告表》。

(4) 办理纳税申报时, 应一并报送能够证明股权转让价格、股权原值、合理税费的有关资料, 具体包括转让协议、评估报告和相关票据等。

4. 依法筹划股权激励的税收

股权激励的税收问题非常复杂, 享受优惠的条件非常严格。能否处理好税收问题, 在很大程度上将决定股权激励计划的成败。处理不好税收问题, 不但可能增加税收负担, 还有可能要补税罚款, 遭受经济损失。因此要注意:

(1) 结合税收规定设计激励计划。要考虑持股主体是员工还是持股平台。持股平台是采用有限责任公司还是合伙企业。要控制设置持股平台的层数, 特别是将持股平台设立在有税收优惠的特定地区, 以最大程度地享受税收优惠。

(2) 确定股权激励方案后, 应把方案变成包括公司、个人之间的合同或协议, 将各自的权利义务固定下来, 便于共同执行, 当出现问题和纠纷时便于适用和处理。

(3) 为了享受股权激励的优惠, 必须按照税法的规定, 及时完善备案资料, 履行备案手续。

(4) 将股权激励计划依照会计准则进行账务处理。

(5) 聘请专门的会计师和税务师进行处理。