IPO核查中应收账款减值的核查很重要。由于应收账款计提减值离不开会计估计，主观的影响因素很大，所以坏账准备的计提需要有合理的方法、合理的理由等。一般通过同行业可比公司对比、历史实际损失等方面对合理性进行判断。
一、相关要求
1、首发业务若干问题解答（2020年06月修订）
答：
（1）应收款项坏账准备的计提应符合《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的相关规定，考虑预期信用风险。根据预期信用损失模型，可合理划分不同组合后分别进行减值测试，不同组合的划分应当充分说明确定信用风险特征的依据。相关依据包括客户类型、商业模式、付款方式、回款周期、历史逾期、违约风险、时间损失、账龄结构等因素形成的显著差异。发行人应根据所有合理性依据、前瞻性信息、相关减值参数详细论证并披露预期信用损失率的确定方法和具体依据。
（2）发行人不应以欠款方为关联方客户、优质客户、政府工程客户或历史上未发生实际损失等理由而不计提坏账准备。
（3）应收票据应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》关于应收项目的减值计提要求，根据其信用风险特征考虑减值问题。对于在收入确认时对应收账款进行初始确认，后又将该应收账款转为商业承兑汇票结算的，发行人应按照账龄连续计算的原则对应收票据计提坏账准备。
（4）如果对某些单项或某些组合应收款项不计提坏账准备，发行人需充分说明未计提的依据和原因，详细论证是否存在确凿证据，是否存在信用风险，账龄结构是否与收款周期一致，是否考虑前瞻性信息，保荐机构和申报会计师应结合业务合作、回款进度、经营环境等因素谨慎评估是否存在坏账风险，是否符合会计准则要求。
（5）对于应收账款保理业务，如为有追索权债权转让，发行人应仍根据原有账龄计提坏账准备。
（6）发行人应参考同行业上市公司确定合理的应收账款坏账准备计提政策，对于计提比例明显低于同行业上市公司水平的，应在招股说明书中披露具体原因。
（7）保荐机构及申报会计师应对上述事项进行核查并发表明确意见。
2、《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》
二、案例
案例1：
问询：
关于应收账款报告期各期末，应收账款余额分别为587.80万元、1,475.45万元和6,590.09万元。请保荐机构、申报会计师：
（1）对报告期末应收账款坏账准备计提的充分性进行核查，说明核查方法、比例，并发表明确核查意见。
回复：
1、核查方法及比例
（1）了解发行人应收账款准备政策，确认符合企业会计准则要求；（符合《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》）
（2）获取发行人报告期各期末应收账款明细表，复核报告期各期末应收账款账龄情况，检查发行人是否按照坏账准备计提政策计提了相应的坏账准备，计提的坏账准备是否充分；
报告期各期末，发行人应收账款坏账准备计提情况如下：
报告期内，发行人应收账款余额均为1年以内，无超过1年的应收账款。
（3）结合发行人报告期内的应收款项发生的实际坏账损失及期后回款情况，检查发行人报告期末坏账准备计提的充分性；
报告期内，发行人实际发生的坏账损失以及应收款期后回款情况如下：
注：期后回款系截至2021年6月30日的回款金额报告期内，发行人未实际发生坏账损失。截至2021年6月30日，发行人报告期各期末的应收账款期后均已回款。
（4）获取同行业可比公司的应收账款坏账准备计提政策，并与发行人的坏账准备计提政策进行比较，分析是否存重大差异及差异原因；
公司应收账款坏账准备计提比例与同行业可比公司对比分析如下：
注：沪硅产业应收账款坏账准备计提比例取自其招股说明书及2019年度报告披露，其2020年报披露应收账款参考历史信用损失经验，结合当前状况以及对未来经济状况的预测，编制应收账款逾期天数与整个存续期预期信用损失率对照表，计算预期信用损失。（2020年开始执行新金融工具准则，对应收账款采用预期信用损失法进行坏账准备计提）
公司的应收账款坏账准备计提比例与同行业可比公司不存在明显差异，不存在明显低于同行业上市公司水平的情况。同时，报告期内，公司应收账款余额均为一年以内，公司一年以内的坏账计提比例与同行业可比公司相比处于较高水平。
（5）通过函证形式向主要应收账款客户确认报告期期末的往来款项余额；
（6）查询主要应收账款客户披露信息，并访谈主要应收账款客户，以了解发行人的主要客户的还款能力，是否存在需单项计提坏账准备情况。
2、核查意见
经核查，保荐机构、申报会计师认为：发行人报告期各期末应收账款账龄均为1年以内，应收账款坏账准备计提充分；发行人的应收账款坏账准备计提政策与同行业可比公司不存在重大差异。
案例2：
背景：
关于应收账款报告期各期末，应收账款余额分别为5,162.10万元、9,140.49万元、9,921.83万元和16,317.36万元，坏账准备金额分别为278.24万元、606.58万元、583.33万元和818.14万元。
问询：
（1）主要客户应收账款的信用政策，报告期内，公司信用政策是否发生变化，是否存在放宽信
用政策增加收入的情况；
（2）各期末，应收账款逾期金额、逾期账龄及逾期原因，是否存在回收风险；
（3）一年以上应收账款形成的原因及期后回款情况；
（4）结合历史坏账情况，分析应收账款坏账准备计提的充分性。
回复：
问询（1）：
从上表可知，各客户主要信用政策报告期内基本保持一致。
问询（2）：
报告期各期末，应收账款逾期金额分别为2,756.64万元、2,766.89万元和1,239.68万元，呈现逐年下降趋势。截至2021年5月31日，逾期款项期后回款金额分别为2,749.88万元、2,753.07万元和1,069.67万元，占逾期账款比例分别为99.75%、99.50%和86.29%，期后回款情况较好。报告期各期末，公司前五大逾期客户及期后回款情况如下：
1、2020年末前五大逾期客户
2、2019年末前五大逾期客户
3、2018年末前五大逾期客户
如上表所示，截至2021年5月31日，公司应收账款逾期前五名客户款项已基本收回，逾期款项收回风险较小。
问询（3）：
报告期各期末，一年以上应收账款金额分别为1,471.04万元、997.73万元和58.29万元。
报告期各期末，一年以上应收账款金额呈现逐渐下降趋势，其中2020年末一年以上应收账款金额为58.29万元，金额较小。2018年末和2019年末一年以上应收账款的回款比例分别为99.54%和99.32%，回款比例高，期后回款情况好。
问询（4）：
截至2021年5月31日，公司应收账款余额及期后回款情况如下：
报告期各期末，应收账款期后回款金额占当期应收账款期末余额的比例分别为99.93%、98.54%和92.51%，公司期后回款金额比例较高，应收账款坏账准备计提金额超过尚未收回款项，公司已按照会计政策足额计提坏账准备。报告期各期末，公司逾期账款回款比例为99.75%、99.50%和86.29%，回款比例较高，逾期应收账款收回风险较小。2018年，公司实际发生坏账核销1.20万元，系石化有限公司因自身经营不善破产，除该笔坏账核销外无其他坏账情况。
综上所述，公司报告期内应收账款坏账发生额较小，坏账准备计提充分。
案例3：
背景：
应收账款招股说明书披露，报告期各期末应收账款账面净额分别为751.54万元、1,299.53万元、4,799.89万元和4,174.68万元，占营业收入的比重分别为11.14%、12.56%、30.65%和52.69%。
问询：
（1）各期末应收账款余额中逾期款项占比，主要逾期客户情况和造成逾期的原因，是否存在收款风险异常的客户，是否足额计提坏账准备，是否存在超期后继续向客户提供服务/产品的情况，相关风险控制措施的有效性。
回复：
问询（1）：
1、告期各期末，公司应收账款逾期金额及占比如下：
注：截至2021年6月30日，除A外，逾期应收款项已全部回款。
2018年至2019年，公司应收账款逾期客户均为A，该客户为存在收款风险异常的客户，公司已于2019年末认定其不具备还款能力，全额计提坏账准备。
2020年，公司应收账款逾期金额增长系中4家客户部分订单逾期导致。该4家客户均为国网优质客户，且在公开信息查询系统上信用状况较好，2020年部分订单款项受其下游终端客户回款不及时影响，导致客户资金紧张，无法及时回款，公司已按照坏账计提政策计提坏账准备。
截至2021年6月30日，除A外，报告期各期末的逾期应收款项均已收回。因此，公司判断除A外的其他客户不存在风险异常。报告期内，公司根据逾期客户款项逾期原因、公开信用信息等信息综合判断逾期款项回款可能性，进而决定款项超期后是否继续向客户提供产品，除A外，其他逾期客户回款可能性较高，与公司业务往来正常进行。因此，公司存在向部分超期客户继续提供产品的情况。综上，除A外，公司无应收账款逾期的客户，不存在收款风险异常的客户，已足额计提坏账准备。
2、相关风险控制措施的有效性
（所有公司应该对应收账款在内控部分进行制度化及保证内控有效执行，下述基本完整描述了全部相关的内控点、执行点）
公司建立并不断完善应收账款相关的内部控制，制定了《销售管理制度》，对客户信用政策制定、收款进行管控，且公司坚持实施相关风险控制措施，具体如下：
（1）客户信息搜集：
销售部在工作中注意搜集客户资料，并将客户资料按照规定的表格形式、内容整理汇总，分类别、分级别建立客户档案，专人定期跟踪、更新客户档案；
（2）客户档案的利用：
（3）回款管理工作的实施：
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