进项税额的处理和计算
1. 适用增值税免税政策的出口货物和劳务，其进项税额不得抵扣和退税，应当转人 成本。
2. 出口卷烟不得抵扣的进项税额，依下列公式计算：
不得抵扣的进项税额=出口卷烟含消费税金额 (出口卷烟含消费税金额 内销卷烟销售额）x当期全部进项税额
(1) 当生产企业销售的串口卷烟在国内有同类产品销售价格时：
出口卷烟含消费税金额=出口销售数量X销售价格
“销售价格”为同类产品生产企业国内实际调拨价格。如实际调拨价格低于税务机关 公示的计税价格的，“销售价格”为税务机关公示的计税价格；高于公示计税价格的，销 售价格为实际调拨价格。
(2) 当生产企业销售的出口卷烟在国内没有同类产品销售价格时：
出口卷烟含税金额=(出口销售额 出口销售数量x消费税定额税率） (1 -消费税比例税率）
“出口销售额”以出口发票上的离岸价为准。若出口发票不能如实反映离岸价，生产 企业应按实际离岸价计算，否则，税务机关有权按照有关规定予以核定调整。
3. 除出口卷烟外，适用增值税免税政策的其他出口货物、劳务和应税行为的计算， 按照增值税免税政策的统一规定执行。其中，如果涉及销售额，除来料加工复出口货物 为其加工费收入外，其他均为出口离岸价或销售额。
4. 纳税人发生跨境应税行为时，纳税人以承运人身份与托运人签订运输服务合同， 收取运费并承担承运人责任，然后委托实际承运人完成全部或部分运输服务时，自行采 购并交给实际承运人使用的成品油和支付的道路、桥、闸通行费，同时符合下列条件的， 其进项税额准予从销项税额中抵扣：
(1) 成品油和道路、桥、闸通行费，应用于纳税人委托实际承运人完成的运输服务；
(2) 取得的增值税扣税凭证符合现行规定。
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