摘要：近年来国家加大出口退税的补贴力度，使一些不法份子利用各种手段骗取国家退税，造成国家经济损失，也给企业带来严重的法律后果，对于守法经营的企业主来说，如何管控外贸退税风险尤为重要。

1、出口退税概述

财税[2012]39号（财政部国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知）文件中明确，不具有生产能力的出口企业（以下称外贸企业）或其他单位出口货物劳务，免征增值税，相应的进项税额予以退还。

2、各类型外贸企业风险管控点

2.1、自营外贸企业

外贸企业的退税风控点有：货源地申报、货物申报要素、发票流、货物流、资金流。

外贸企业在日常业务中，需特别注意下列事项：

2.1.1、时间

（1）外销发票的开具时间应该在出口申报日期前；

（2）增值税发票取得时间应该在出口日期（船期）后30天内；

（3）当月取得的增值税发票当月认证，以便加快退税速度；

（4）报关单一般在出口后30天内可以打印；

（5）12月底以前的报关单必须在次年的2月底前全部催回；

（6）当年度的报关单在次年的4月初申报期内必须全部申报完毕（除函未回或在规定时间内办理延期申请），否则在次年的5月申报期内作免税处理，超过该期限只能视同内销，不能享受出口退免税的政策。

2.1.2、境内货源地

（1）给货代或报关行的报关资料时，境内货源地必须采用地市级 县市级，若报关单上的境内货源地出现“省其他”（如“浙江其他”“江苏其他”），则要求改单或不予退税处理。

（2）若一份报关单对应多个货源地时，应分项报关，并在各项号后面单独申报货源地。

2.1.3、品名

（1）报关单上的品名与增值税发票的品名应保持一致，如报关单上的品名是“园林工具配件（启动器、打草头、刀片）”，则增值税发票也要求采用“园林工具配件（启动器、打草头、刀片）”，因此，在报关的时候，对于括号内的内容在申报的时候可以放在备注项下，这样开增值税发票会容易开。

（2）一个品名从多家单位购入并开入增值税发票的，在报关的时候最好分项申报，若确实无法分项的，则在购货合同上应详细注明规格、型号等，以便备查。

（3）目前的税控系统对于开票品名，都有税目编码，企业在开具外销发票时需跟供货公司确定其税目编码，以免造成进销不符的税务风险。

2.1.4、数量

（1）报关单上的申报数据必须采用双重计量单位，即一个是常用计量单位，一个是法定计量单位；

（2）开具增值税发票时，应采用常用计量单位开具。其法定计量单位无需在备注上注明；

（3）增值税发票上的数量与报关单上的数量必须完全一致，不能有任何的差异。

2.1.5、数据核对

取得增值税专用发票时必须与预录单内容相核对，若内容有不符的，需退还工厂重新开具。具体核对内容有：

①品名。增值税发票的品名与报关单上必须完全一致。

②数量。增值税发票上的数量在报关单上必须有显示。

③计量单位。增值税发票上的计量单位必须是常用计量单位。

④金额。与合同金额一致。

2.1.6、函调

外贸企业发函、回函一般只有一次机会，在发函之前，对方回函之前双方必须确认其货款是否全额支付、发货日期、送达地址、发货数量、发货重量、运费支付情况等事项，函调能不能通过，直接关系到能不能退税的问题，直接关系到企业的经济利益。

2.1.7、其他

对于合作企业，必须知根知底。未取得外贸综合服务资质的，不得从事代理出口业务。

那什么是发函，发函过程又需要注意哪些事项呢？

主管税务机关的进出口管理部门对出口退税（免）税审核系统提示出口企业申报的退（免）税存在疑点，经案头分析、税务约谈、实在核查等方式进行核实后，仍不能排除疑点的，向供货企业所在地的县以上税务机关发出调查函，这就是发函。复函地税务机关收到调查函后，对供货企业的日常税收征管情况进行分析，并派税务人员对调查函调所列内容进行实地核查后进行复函。

外贸企业在发函前，需提交企业自查表及相关备案资料，对这些资料需重点关注的要点有：

（1）提单。A.发货人若不是外贸公司名称，附说明，写明为什么不是外贸公司名称的原因；B.收货人若不是外销合同上的客户，附说明，写明为什么不是客户名称的原因；C.起运港应该是报关单上的出口口岸；D.卸货港应该是报关单上的指运港，若不一致附说明写明原因；E.提运单号应该与报关单上的提运单号一致，若不符附说明；F.集装箱单号应该与报关单上的集装箱号一致；G.件数应该与报关单上的件数一致；H.货物名称应该与报关单上的中文名称相匹配；I.毛重应该与报关单上的毛重一致，并与装箱单一致；J.体积与场站收据上的体积一致，并与装箱单一致；K.提单的签发日期应该与报关出口日期相匹配；L.提单应该有签发公司的签章；M.若提单是合并提单，还需提供其他报关单，使得多份报关单上的件数、毛重合计数与提单上的数据相符；N.船名航次是否与报关单一致。

（2）通关无纸化放行单，需有报关行的签章。

（3）购货合同。对于运输条款一定要跟运费发票提供者一致，即运费是由外贸公司承担的就应该写需方自行提货，若运费是工厂承担的应该写供方运至需方指定地点之类语言。

（4）运输及报关费用发票。首先考虑工厂是将货发到公司仓库还是直接从工厂装柜到港口。A.若工厂货到仓库，运费是由谁承担：若是工厂承担运费，在回函的时候必须写明运费是多少，若由厂家自备车送货运费确实为零的，在回函中有个“其他情况说明”处必须注明是由“厂家自备车送货，因此运费为零”，运用这一条款时，还需考虑其自备车送货的可行性；若是工厂通过物流公司发货，外贸公司承担运费的，外贸公司必须要有运费发票；B.若货柜在工厂装柜后直接运往港口，运费可以由工厂承担也可以由外贸公司承担，是工厂承担运费的，在回函的时候必须写明运费是多少，由外贸公司承担运费的，必须要有运费发票；C.报关操作费必须由外贸公司承担并出具发票；D.运费发票或货代公司开具的发票，在备注上要注明其集装箱号或提运单号，集装箱号必须跟报关单上的一致，提运单号可以跟报关单上的一致也可以跟提单上的一致。E.开具的发票若只是写“代理运费”或“代理费用”之类含糊用语，须附“费用清单”，该份费用清单上应注明发票号、集装箱号或提运单号之类可以唯一确认的号码，以明确确实是该份发票的清单。F.“费用清单”上需按实事求是的原则写明细，其中拖车费、报关费这些必须项目肯定要有。G.“费用清单”上必须盖有开票单位的业务专用章或发票专用单或公章。

（5）填写企业自查表（有固定表格）。A.表一里的运费币别及金额是说海运费，若没有不用填写；B.表一里的业务经办人、财务负责人、法人需签字；C.表二里的“采购商品在国内运输情况”需根据实际情况分开填写；1.货送至公司仓库，分两段填写，工厂到仓库，再仓库到港口；2.工厂直接到港口，填写一段就可以了；D.运费支付人要与运费发票提供者相符；E.运输商品名称、数量应该与报关单上的常用计量单位数据一致；F.发货单位：工厂到仓库或工厂到港口的发货单位应该是工厂，发货地址是工厂地址；仓库到港口发货单位是外贸公司，地址是外贸公司仓库；G.发货时间：工厂到仓库的发货时间，需考虑申报时期、仓库到港口时间、工厂到仓库时间再来确定工厂的发货时间；仓库到港口的发货时间，需考虑申报时期、仓库到港口时间再来确定仓库的发货时间（注意：该时间应该与出库单时间一致）；工厂到港口时间，需考虑申报时期、工厂到港口时间再来确定工厂的发货时间（注意：该时间应该与出入库单的时间一致）；H.发货人：工厂到仓库或直接到港口的，发货人及电话应该是工厂联系人及电话；仓库到港口，发货人及电话应该是外贸公司人员；I.运达地址：工厂到仓库，其运达地址是外贸公司仓库，工厂到港口的，运达地址是港口；J.商品接收人及接收单位：工厂到仓库或直接到港口的，商品接收人及接收单位是外贸公司人员及单位；仓库到港口的，不用填；K.入库单号：工厂到仓库或直接到港口的写入库单号，仓库到港口一段时，应填写“出库单号XXX”）

2.2、外贸综合服务企业

风险管控点：服务平台、代办退税

外贸综合服务平台是以整合各类环节服务为基础，然后统一投放给中小外贸企业，主要的服务包括融资、通关、退税以及物流、保险等外贸必须环节，企业利润来自服务费的收入。

在明确外贸综合服务平台前，委托代理出口并退税的现象比较混乱，很多外贸企业都在作着真代理假自营的业务，虽然税务部门再三明确外贸企业不能代理出口，但在经济利益及市场需求的驱动下，这种情况是难以避免的，市场上刚开始的时候其代理费高达1美元2毛钱，随着市场的开放，外贸企业的增加，市场竞争的加剧，代理费也是一路下滑，目前的市场其代理费只达到1美元5分人民币。

我认为外贸企业根本没必要再作这种真代理假自营的业务，这种业务很多是四自三不见，外贸企业又是以自营的方式申报退税，其一切法律后果、税收风险全有外贸企业来承担，是真正的赚着卖白菜的钱操着卖白粉的心。很多出口骗税案也暴露了问题所在。之后，有文件称，具有供应链资质的企业可以代理出口，在申报退税时需在备注上注明“WMZHFW”，但在日常管理过程中与自营业务区别不大，使得外贸企业在界定自营与代理时随意性非常大，暴露的问题也逐渐增多，在2017年35号公告中明确了外贸综合服务平台，明确平台企业是服务类企业，而不是外贸企业。

通过外贸综合服务企业委托代理出口的业务，办理退税有两种形式，一种是工厂自行办理退税，另一种是委托外贸综合服务企业办理退税。不管采用哪种退税方式，首要前提是工厂需有进出口权，需向退税部门备案，其资质审批与自营退税区别不大。

委托外贸综合服务企业办理退税时，需向其开具增值税专用发票，在开具前，需设置为委托代办退税企业，开具时在发票的左上角要求确定是否委托代办退税企业，确定之后，开出的增值税发票备注栏中“代办退税专用”字样，此字样手写无效；外综服企业在办理退税过程中也是通过代办退税专用模块申报；代办退税的出口业务，如发生骗取出口退税等涉税违法行为的，生产企业应作为责任主体承担法律责任。

2.3、市场采购贸易

市场采购贸易方式是指经国家商务主管等部门认定的专业市场采购的、单票报关金额在15万（含15万）美元以下、同时在采购地办理通关手续的贸易方式。