问:我公司是商贸企业，假定我公司 2018 年度准予税 前扣除的工资总额为 100 万元，会计上计提职工教育经费 10 万元，实际发生职工教育经费支出 6 万元，以前年度累计结 转准予扣除的职工教育经费支出余额 1 万元，请问我公司 2018 年度可以扣除的职工教育经费金额是多少，申报表如何 填写?
答:《财政部 税务总局关于企业职工教育经费税前扣除 政策的通知》(财税[2018]51 号)自 2018 年 1 月 1 日起，企 业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额 8%的部分， 准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除;超过部分，准 予在以后纳税年度结转扣除。
《国家税务总局关于修订<中华人民共和国企业所得税 年度纳税申报表(A 类，2017 年版)>部分表单样式及填报 说明的公告》(国家税务总局公告2018年第57号)明确，为贯彻落实《中华人民共和国企业所得税法》及有关政策， 税务总局对《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A 类，2017 年版)》部分表单和填报说明进行修订。
《A105050<职工薪酬支出及纳税调整明细表>填报说明》 明确，第 4 行“三、职工教育经费支出”:填报第 5 行金额 或者第 5 6 行金额。第 5 行“按税收规定比例扣除的职工教育经费”:适用于按照税收规定职工教育经费按比例税前扣 除的纳税人填报，填报纳税人本年度发生的按税收规定比例 扣除的职工教育经费及其会计核算、纳税调整等金额，具体 如下:(1)第 1 列“账载金额”填报纳税人会计核算计入成 本费用的按税收规定比例扣除的职工教育经费金额，不包括 第 6 行“按税收规定全额扣除的职工培训费用”金额。(2) 第 2 列“实际发生额”:分析填报纳税人“应付职工薪酬” 会计科目下的职工教育经费实际发生额，不包括第 6 行“按 税收规定全额扣除的职工培训费用”金额。(3)第 3 列“税 收规定扣除率”:填报税收规定的扣除比例。(4)第 4 列“以 前年度累计结转扣除额”:填报纳税人以前年度累计结转准 予扣除的职工教育经费支出余额。(5)第 5 列“税收金额”: 填报纳税人按照税收规定允许税前扣除的金额(不包括第 6 行“按税收规定全额扣除的职工培训费用”金额)，按第 1 行第 5 列“工资薪金支出税收金额”×税收规定扣除率与 第 2 4 列的孰小值填报。(6)第 6 列“纳税调整金额”:填报第 1-5 列金额。(7)第 7 列“累计结转以后年度扣除额”: 填报第 2 4-5 列金额。
因此，你公司 2018 年职工教育经费的扣除限额为:工 资薪金支出税收金额× 税收规定扣除率=1000000× 8%=80000 元，本年实际发生额加以前年度累计结转准予扣除 的职工教育经费支出余额之和为60000 10000=70000 元小于 扣除限额，本年实际扣除的职工教育经费为70000 元，填写 在 A105050 职工薪酬支出及纳税调整明细表第5 行第 5 列。 本年度职工教育经费纳税调整金额为 100000-70000=30000 元，填写在 A105050 职工薪酬支出及纳税调整明细表第 5 行 第 6 列。
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