固定资产只报废一部分账务处理(固定资产一部分报废的账务处理)

固定资产在使用过程中，会由于固定资产达到预计可使用年限，或其他原因导致固定资产不能继续使用需要报废处理的情况。在固定资产报废处置时，由于多种原因会存在固定资产直接废置，也就是，既没有残料价值，也没有变价收入。那么，固定资产报废没有收入如何进行会计处理。

按照会计准则和会计制度的规定，企业固定资产因报废毁损等原因而终止确认的，需要通过“固定资产清理”科目归集所发生的损益，其产生的利益或损失计入“营业外收入”或“营业外支出”科目。企业在通过“固定资产清理”科目核算因报废或毁损而处置固定资产，且无收入时，其会计处理的基本步骤为：

一是报废固定资产转入清理。企业报废的固定资产转入清理时，按固定资产账面价值余额，借记 “固定资产清理”科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产账面价值计算，贷记“固定资产”科目。

二是报废固定资产发生的清理费用。报废固定资产在清理过程中发生的相关费用以及应支付的相关税费，分别借记“固定资产清理”，贷记“银行存款”“应交税费”等科目。

三是报废固定资产保险赔偿的处理。企业需要计算报废固定资产应由保险公司或过失人赔偿的损失，并冲减固定资产清理支出，借记“银行存款”“其他应收款”等科目，贷记“固定资产清理”科目。

四是报废固定资产清理净损益的处理。当企业报废固定资产产生的净损失时，借记“营业外支出——非流动资产报废”科目，贷记“固定资产清理”科目。当企业报废固定资产产生的净利得时，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入”科目。

需要强调的是，如果企业固定资产报废没有变价收入或残值收入，则不需要计算和缴纳增值税等附加税费，但企业需要根据报废固定资产清理后的净损益，在计算和缴纳企业所得税应纳税额时，计入企业所得税应税收入或在应纳税所得额时税前扣除。

比如，某企业报废固定资产一台套，固定资产原价为150万元，累计计提折旧130万元，计提固定资产减值准备10万元，发生固定资产清理费用3万元，无残值和变价收入。企业报废固定资产的会计处理。

转入固定资产时。借：固定资产清理 10万元

累计折旧 130万元

固定资产减值准备 10万元

贷：固定资产 150万元

支付清理费用时。 借：固定资产清理 30000元

贷：银行存款 30000元

结转净损失时。 借：营业外支出——非流动资产报废 13万元

贷：固定资产清理 13万元。

总之，固定资产报废无收入的会计处理，是通过固定资产清理会计科目，归集报废固定资产清理中发生的损益，并分别计入营业外收支。固定资产报废没有变价和残值收入，不需要计算和缴纳增值税和附加税，但会对企业所得税应纳税所得额产生影响。

2022年3月12日