一、单项选择题
1.在某商铺的租赁安排中，出租人2×19年1月1日与承租人签订协议，出租人于2×19年11月1日将房屋钥匙交付承租人，承租人在收到钥匙后，就可以自主安排对商铺的使用。合同约定有1个月的免租期，起租日为2×19年12月1日，承租人2×20年1月1日开始支付租金。租赁期开始日为（A）。
A.2×19年12月1日
B.2×20年1月1日
C.2×19年1月1日
D.2×19年11月1日
【答案】D
【解析】此交易中，由于承租人自2×19年11月1日起就已拥有对商铺使用权的控制，因此租赁期开始日为2×19年11月1日。
【知识点】租赁期开始日
租赁期开始日：是指出租人提供租赁资产使其可供承租人使用的起始日期。
如果承租人在租赁协议约定的起租日或租金起付日之前，已获得对租赁资产使用权的控制，则表明租赁期已经开始。
2.某项使用权资产租赁，甲公司租赁期开始日之前支付的租赁付款额为40万元，租赁期开始日尚未支付的租赁付款额的现值为200万元，甲公司发生的初始直接费用为2万元，甲公司为拆卸及移除租赁资产预计将发生成本的现值为10万元，已享受的租赁激励为8万元。甲公司该项使用权资产的初始成本为（D）万元。√
A.232
B.252
C.240
D.244=租赁付款额40 租赁付款现值200 初始直接费用2 移除租赁资产预计将发生成本的现值10-租赁激励8
【答案】D
【解析】使用权资产应当按照成本进行初始计量。
该成本包括：
（1）租赁负债的初始计量金额；
（2）在租赁期开始日或之前支付的租赁付款额，存在租赁激励的，扣除已享受的租赁激励相关金额；
（3）承租人发生的初始直接费用；
（4）承租人为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将租赁资产恢复至租赁条款约定状态预计将发生的成本的现值。
3.下列项目中，出租人应认定为经营租赁的是（C）。√
A.租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用
B.在租赁开始日，租赁收款额的现值几乎相当于租赁资产的公允价值
C.租赁资产的风险和报酬没有转移
D.在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人
【答案】C
【解析】如果一项租赁实质上转移了与租赁资产所有权有关的几乎全部风险和报酬，出租人应当将该项租赁分类为融资租赁，否则分类为经营租赁。
4.承租人甲公司与出租人乙公司于2×19年1月1日签订了为期3年的设备租赁合同。每年的租赁付款额为50万元，在每年年末支付。甲公司确定租赁内含利率为4%。在租赁期开始日，甲公司按租赁付款额的现值所确认的租赁负债为120万元。不考虑其他因素，2×19年12月31日租赁负债的账面价值为（D）万元。√
A.45.2
B.70
C.120
D.74.8=120-（50-120×4%）
【答案】D
【解析】2×19年年末，甲公司向乙公司支付第一年的租赁付款额50万元，其中，4.8万元（120×4%）是当年的利息，45.2万元（50-4.8）是本金，即租赁负债的账面价值减少45.2万元。2×19年12月31日租赁负债的账面价值=120-45.2=74.8（万元）。
借：财务费用 4.8（120×4%）
贷：租赁负债—未确认融资费用 4.8
借：租赁负债—租赁付款额 50
贷：银行存款 50
5.下列表述中不正确的是（C）。√
A.租赁期，是指承租人有权使用租赁资产且不可撤销的期间
B.初始直接费用，是指为达成租赁所发生的增量成本
C.租赁的不可撤销期限越短，承租人不行使终止租赁选择权的可能性就越小
D.担保余值，是指与出租人无关的一方向出租人提供担保，保证在租赁结束时租赁资产的价值至少为某指定的金额
【答案】C
【解析】租赁的不可撤销期限越短，承租人不行使终止租赁选择权的可能性就越大，因为不可撤销期限越短，获取替代资产的相关成本就相应地越高，选项C错误。
6.关于承租人对使用权资产的后续计量，下列项目中不正确的是（D）。√
A.采用成本模式对使用权资产进行后续计量
B.应当参照《企业会计准则第4号——固定资产》有关折旧规定，自租赁期开始日起对使用权资产计提折旧
C.应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》的规定，确定使用权资产是否发生减值，并对已识别的减值损失进行会计处理
D.采用公允价值模式对使用权资产进行后续计量
【答案】D
【解析】在租赁期开始日之后，承租人应按成本减去累计折旧和累计减值损失后的金额计量使用权资产，按成本模式进行后续计量，不采用公允价值模式进行后续计量，选项D错误。
7.甲公司向乙公司租入临街商铺，租期自2×19年1月1日至2×21年12月31日。租期内第一个半年为免租期，之后每半年租金30万元，于每年年末支付。除租金外，如果租赁期内租赁商铺销售额累计达到3000万元或以上，乙公司将获得额外90万元经营分享收入。2019年度商铺实现的销售额为1000万元。乙公司2×19年应确认的租赁收入是（B）万元。√
A.30
B.50=（30×6-30）÷3
C.60
D.80
8.承租人甲公司2×19年1月1日与乙公司签订了一份为期10年的机器租赁合同。租金于每年年末支付，并按以下方式确定：第1年，租金是可变的，根据该机器在第1年下半年的实际产能确定；第2年至第10年，每年的租金根据该机器在第1年下半年的实际产能确定，即租金将在第1年年末转变为固定付款额。在租赁期开始日，甲公司无法确定租赁内含利率，其增量借款年利率为5%。假设在第1年年末，根据该机器在第1年下半年的实际产能所确定的租赁付款额为每年4万元。在第1年年末，租金的潜在可变性消除，成为实质固定付款额。已知（P/A，5%，9）=7.1078。不考虑其他因素。甲公司下列会计处理中不正确的是（D）。
A.2×19年1月1日租赁负债的入账价值为0
B.2×19年支付的款项冲减租赁负债的账面价值
C.2×19年12月31日租赁付款额为36万元
D.2×19年12月31日租赁负债为28.43万元
【答案】B
【解析】在租赁期开始时，由于未来的租金尚不确定，因此甲公司的租赁负债为零，选项A正确；第1年支付的款项应计入制造费用等，选项B错误；在第1年年末，租金的潜在可变性消除，成为实质固定付款额（即每年4万元），因此甲公司应基于变动后的租赁付款额重新计量租赁负债，并采用不变的折现率（即5%）进行折现。在支付第1年的租金之后，甲公司后续年度需支付的租赁付款额为36万元（4×9），选项C正确；租赁付款额在第1年末的现值=4×7.1078=28.43（万元），即租赁负债为28.43万元，选项D正确。
9.关于短期租赁和低价值资产租赁，下列说法中不正确的是（B）。√
A.包含购买选择权的租赁不属于短期租赁
B.低价值资产租赁的判定受承租人规模、性质情况的影响
C.对于短期租赁和低价值资产租赁，承租人可以选择不确认使用权资产和租赁负债
D.承租人可以将短期租赁和低价值资产租赁的租赁付款额，在租赁期内各个期间按照直线法或其他系统合理的方法计入相关资产成本或当期损益
【答案】B
【解析】低价值资产租赁的判定仅与资产的绝对价值有关，不受承租人规模、性质或其他情况影响，选项B错误。
二、多项选择题
1.表明资产供应方拥有资产的实质性替换权，应同时满足的条件有（ACD）
A.资产供应方拥有在整个使用期间替换资产的实际能力
B.供应方在特定日期拥有资产的替换权利或义务
C.资产供应方通过行使替换资产的权利将获得经济利益
D.供应方在特定事件发生之日或之后拥有替换资产的权利或义务
【答案】AC
【解析】同时满足下列条件的，表明资产供应方拥有资产的实质性替换权：
（1）资产供应方拥有在整个使用期间替换资产的实际能力；
（2）资产供应方通过行使替换资产的权利将获得经济利益。
需要注意的是，如果合同仅赋予资产供应方在特定日期或者特定事件发生日或之后拥有替换资产的权利或义务，考虑到资产供应方没有在整个使用期间替换资产的实际能力，资产供应方的替换权不具有实质性。
2.一项合同要被分类为租赁，必须要满足（ABC）。√
A.存在一定期间
B.存在已识别资产
C.资产供应方向客户转移对已识别资产使用权的控制
D.资产供应方向客户转移对已识别资产所有权的控制
3.下列各项各项中，有关租赁期的相关表述正确的有（ABCD）。
A.如果承租人和出租人双方均有权在未经另一方许可的情况下终止租赁，且罚款金额不重大，则该租赁不再可强制执行
B.如果只有承租人有权终止租赁，则在确定租赁期时，应将该项权利视为承租人可行使的终止租赁选择权予以考虑
C.如果只有出租人有权终止租赁，则不可撤销的租赁期包括终止租赁选择权所涵盖的期间
D.如果承租人有终止租赁选择权，即有权选择终止租赁该资产，则租赁期不包含终止租赁选择权涵盖的期间
【答案】ABC
【解析】选项D，如果承租人有终止租赁选择权，即有权选择终止租赁该资产，合理确定将会行使该选择权的，租赁期不应当包含终止租赁选择权涵盖的期间。
4.租赁付款额，是指承租人向出租人支付的与在租赁期内使用租赁资产的权利相关的款项，其内容包括（BCD）。√
A.购买选择权的行权价格
B.取决于指数或比率的可变租赁付款额
C.根据承租人提供的担保余值预计应支付的款项
D.固定付款额及实质固定付款额，存在租赁激励的，扣除租赁激励相关金额
【答案】BCD
【解析】选项A，租赁付款额包括购买选择权的行权价格，但前提是承租人合理确定将行使该选择权。
5.下列有关计算租赁负债后续计量的表述正确的有（ABCD）。
A.在租赁期开始日后，确认租赁负债的利息时，增加租赁负债的账面金额
B.在租赁期开始日后，支付租赁付款额时，减少租赁负债的账面金额
C.租赁付款额的变动生效时，承租人才应重新计量租赁负债
D.在租赁期开始日后，实质固定付款额发生变动的，承租人调减租赁负债的金额以将相关使用权资产的账面价值调减至零为限
【答案】ABC
【解析】在租赁期开始日后，当发生下列四种情形时，承租人应当按照变动后的租赁付款额的现值重新计量租赁负债，并相应调整使用权资产的账面价值。
使用权资产的账面价值已调减至零，但租赁负债仍需进一步调减的，承租人应当将剩余金额计入当期损益：
（1）实质固定付款额发生变动；
（2）担保余值预计的应付金额发生变动；
（3）用于确定租赁付款额的指数或比率发生变动；
（4）购买选择权、续租选择权或终止租赁选择权的评估结果或实际行使情况发生变化。
6.关于售后租回交易的会计处理，下列项目中正确的有（ABC）。√
A.售后租回交易中的资产转让属于销售的，承租人应当按原资产账面价值中与租回获得的使用权有关的部分，计量售后租回所形成的使用权资产，并仅就转让至出租人的权利确认相关利得或损失
B.如果销售对价的公允价值与资产的公允价值不同，或者出租人未按市场价格收取租金，则企业应当将销售对价低于市场价格的款项作为预付租金进行会计处理，将高于市场价格的款项作为出租人向承租人提供的额外融资进行会计处理；同时，承租人按照公允价值调整相关销售利得或损失，出租人按市场价格调整租金收入
C.售后租回交易中的资产转让不属于销售的，承租人应当继续确认被转让资产，同时确认一项与转让收入等额的金融负债，并按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》对该金融负债进行会计处理
D.售后租回交易中的资产转让不属于销售的，出租人应确认被转让资产
【答案】ABC
【解析】售后租回交易中的资产转让不属于销售的，出租人不应确认被转让资产，但应当将支付的现金作为金融资产，并按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》对该金融资产进行会计处理，选项D错误。
三、计算分析题
1.承租人的会计处理
（1）甲公司（承租人）于2×20年12月31日签订了一份为期4年的机器租赁合同，用于生产A产品。于次年起每年年末支付租金200000元。在租赁期开始日，以银行存款支付初始直接费用10000元。在租赁期开始日，甲公司无法确定租赁内含利率，其增量借款年利率为6%。
已知（P/A，6%，4）=3.4651。假定使用权资产按直线法在4年内计提折旧，利息费用不符合资本化条件，不考虑其他因素。
要求：
（1）计算2×20年12月31日租赁付款额、租赁付款额现值、未确认融资费用，并编制相关会计分录。
（2）编制2×21年12月31日确认利息费用和支付租金的会计分录。
（3）编制2×21年使用权资产计提折旧的会计分录。
（4）计算2×22年确认的利息费用。
（1）2×20年12月31日租赁付款额=200000×4=800000√
租赁付款额现值=200000×（P/A，6%，4）=693020√
未确认融资费用=800000-693020=106980√
借：使用权资产 703020（693020 10000）√
租赁负债—未确认融资费用 106980√
贷：租赁负债—租赁付款额 800000√
银行存款 10000√
（2）2×21年12月31日确认利息费用=（800000-106980）×6%=41581.2（元）。√
借：财务费用 41581.2
贷：租赁负债—未确认融资费用 41581.2√
借：租赁负债—租赁付款额 200000√
贷：银行存款 200000√
（3）使用权资产折旧=703020÷4=175755（元）。√
借：生产成本 175755
贷：使用权资产累计折旧 175755√
（4）2×22年确认的利息费用=［（800000-106980） 41581.2-200000］×6%=32076.07（元）。√
（2）承租人甲公司于2×19年1月1日与乙公司签订了一项为期5年的不动产（供管理部门使用）租赁合同，用银行存款支付初始直接费用1.4万元，每年的租赁付款额为100万元，于每年年初支付。合同规定，租赁付款额在租赁期开始日后每两年基于过去24个月消费者价格指数的上涨进行上调。租赁期开始日的消费者价格指数为110。假设该租赁2×21年年初的消费者价格指数为120。甲公司在租赁期开始日采用的年折现率为5%，2×21年年初的年折现率为6%。已知（P/A，5%，4）=3.5460，（P/A，5%,2）=1.8594，（P/A，6%，2）=1.8334。使用权资产按直线法在5年内计提折旧。
假定利息费用不符合资本化条件，不考虑其他因素。
要求：
（1）编制甲公司2×19年1月1日有关会计分录。
（2）编制甲公司2×19年12月31日使用权资产计提折旧、确认利息费用的会计分录。
（3）编制甲公司2×20年1月1日支付租金，2×20年12月31日使用权资产计提折旧、确认利息费用的会计分录。
（4）编制甲公司2×21年1月1日有关会计分录。（★★★）
（1）2×19年1月1日
借：使用权资产 456[1.4 100 100×（P/A，5%，4）]
租赁负债—未确认融资费用 45.4（456-400-101.4）
贷：租赁负债—租赁付款额 400（100×4）
银行存款 101.4（100 1.4）
（2）2×19年12月31日使用权资产计提折旧
借：管理费用 91.2（456÷5）
贷：使用权资产累计折旧 91.2
2×19年12月31日确认利息费用
借：财务费用 17.73（400-45.4）×5%
贷：租赁负债—未确认融资费用 17.73
支付的利息=（400-45.4）×5%=17.73
支付的本金=100-17.73=82.27
未支付的本金=（400-45.4）-82.27=272.33
（3）2×20年1月1日支付租金
借：租赁负债—租赁付款额 100
贷：银行存款 100
2×20年12月31日使用权资产计提折旧
借：管理费用 91.2（456÷5）
贷：使用权资产累计折旧 91.2
2×20年12月31日确认利息费用
2×20年1月1日租赁负债账面价值=（400-45.4） 17.73-100=272.33（万元）。
2×20年确认利息费用=272.33×5%=13.62（万元）。
借：财务费用 13.62[（400-45.4） 17.73-100]×5%
贷：租赁负债—未确认融资费用 13.62
（4）2×21年1月1日
经消费者价格指数调整后的第3年租赁付款额为109.09（100÷110×120），
2×21年1月1日租赁负债的账面价值=272.33 13.62=285.95
调整后的租赁负债=109.09 109.09×（P/A，5%，2）=311.93，剩余2×21年、2×22年和2×23年三期，因此甲公司增加的租赁负债=311.93-285.95=25.98
借：使用权资产 25.98
租赁负债—未确认融资费用 1.29
贷：租赁负债—租赁付款额 27.27（9.09×3）
借：租赁负债—租赁付款额 109.09
贷：银行存款 109.09
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