导语：

又到了企业所得税的汇算清缴时期，在这个期间会遇到很多企业补缴税款的情况，有的是自查补缴，也有的是稽查查补，这时的会计处理就区分不同的情况来判断，比如由于少计了收入而补缴税款，还有的由于不规范的税收行为而补缴等。

绝大多数都是由于少申报收入而引起的，我们以某企业股东用个人卡收取了货款而导致的补缴税款来举例。

假设某股东用个人卡收了营业款100万，第二年的时候意识到风险想要补缴税款，此时假设销售的是货物，税率是13%，而且成本费已经在企业所得税税前扣除了，因此其收入扣除企业所得税的影响应是该笔销售额的全部净利润。由于该营业款已经在个人卡手中，企业可以将其作为应收款项，也可以作为利润来分配。

会计处理是：

借：其他应收款——某股东100万

贷：以前年度损益调整88.5万

应交税费—应交增值税（销项税额）11.5万

暂不考虑其他附加税费。

此时，如果是适用小企业会计准则的话，应采用未来适用法，直接贷记主营业务收入即可。

如果此时股东还不想作利润分配，就无需缴纳个人所得税，可将营业款归还给公司：

借：银行存款

贷：其他应收款——某股东100万

确认补缴企业所得税税额：

借：以前年度损益调整22.12万 注：88.5×25%

贷：应交税费-应交企业所得税22.12万

在缴纳企业所得税时：

借：应交税费-应交企业所得税

贷：银行存款

最后，将全部结转以前年度损益调整：

借：利润分配-未分配利润66.38万

贷：以前年度损益调整66.38万

此时暂未考虑留存收益的会计处理

个人所得税

如果股东并不打算归还营业款，那么需要公司代扣代缴个人所得税，此时也有两种处理：

情况一：个人所得税由员工承担

借：其他应收款——某股东13.28万 注：88.5×（1-25%）×20%

贷：应交税费——应交个人所得税13.28万

缴纳时：

借：应交税费——应交个人所得税

贷：银行存款

如果股东交回款项，再冲回其他应收款

情况二：个人所得税由公司承担

借：以前年度损益调整（此时需要纳税调整）

贷：应交税费-个人所得税

缴纳时：

借：应交税费-个人所得税

贷：银行存款

如果是适用小企业会计准则不涉及以前年度损益调整，直接记入营业外支出，同时由企业承担的个税在企业所得税前不得扣除。

涉及到的税收滞纳金全部计入营业外支出中，滞纳金并不需要作为以前年度损益项目，应计入补缴税款的当期。同时不得在企业所得税税前扣除，需要调整企业所得税。

最后，股东需要归还给企业的款项应是100万，但是股东可享受的税后分红是66.38-13.28=53.1万，实际仅需实际还款：46.9万。

这时再作会计是：

借：利润分配——应付现金股利或利润66.38万

贷：应付股利66.38万

同时

借：应付股利66.38万

银行存款46.9万

贷：其他应付款113.28万（包括了代扣代缴的个人所得税款）

结语：

因此对于股东用个人卡收营业款100万，实际上股东只能享受到的合法收入仅是46.9万，其它的均是增值税款、企业所得税款及个人所得税，这是在未考虑附加税费，同时成本费用已经在税前扣除的情况下，这就无法简单地计算税收负担到底有多高；而且这种情况下的补缴税款，企业还损失了滞纳金，如果晚交了一年的税款，滞纳金按天万分之五来计算，年息率会达到18.25%，晚交了6年税款和滞纳金就相等了，权衡利弊之下，老板或股东在销售时要充分考虑税款的影响，不能一味地压价来获取市场，然后再用隐瞒收入的手段来偷逃税款，这样下去，一旦有一天补税，就会出现这种情况：辛辛苦苦几十年，一夜回到解放前！