企业研发费用加计扣除追溯(研发费用加计扣除2019)

加扣除计扣除是企业所得税的一种税基式优惠方式，按照现行政策规定，企业为了开发新技术、新产品、新工艺的研发费 用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按 照研发费用的 50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的 150%摊销。对于科技型中小企业而言，自 2017 年 1 月 费用1 日至 2019 年 12 月 31 日，研发费用加计扣除比例由 50%提高到 75%。

1.放宽研发活动适用范围。原来的研发费用加计扣除政策，要求享受 优惠的研发活动必须符合《国家重点支持的高新技术领域》和《当期优先 发展的高技术产业化重点领域指南》两个目录范围，现改为参照国际通行 做法，除规定不适用加计扣除的行业外，其余企业发生的研发活动均可以 作为加计扣除的研发活动纳入到优惠范围里来。换言之，从操作上以及政 策的清晰度方面，由原来的正列举变成了反列举，只要不在排除范围之列， 都可以实行加计扣除。

2.进一步扩大研发费用加计扣除范围。除原有允许加计扣除的费用外， 将外聘研发人员劳务费、试制产品检验费、专家咨询费、高新科技研发保 险费以及与研发直接相关的差旅费、会议费等纳入研发费用加计扣除范围， 同时放宽原有政策中要求仪器、设备、无形资产等专门用于研发活动的限制。

3.将创意设计活动纳入加计扣除范围。为落实《国务院关于推进文化 创意和设计服务与相关产业融合发展的若干意见》（国发〔2014〕10 号） 的规定精神，明确企业为获得创新性、创意性、突破性的产品进行创意设 计活动而发生的相关费用可以加计扣除。同时明确了创意设计活动的具体 范围。

4.简化对研发费用的归集和核算管理。原来企业享受加计扣除优惠政 策必须单独设置研发费用专账，但实际上很多企业可能没有单独设立专账核算，申报时往往不符合条件。此次政策调整，只是要求企业在现有会计科目基础上，按照研发支出科目设置辅助账。辅助账比专账更为简化，企 的核算管理更为简便。

5.减少审核程序。原来企业享受加计扣除优惠，必须在年度申报时向 税务机关提供全部有效证明，税务机关对企业申报的研发项目有异议时， 由企业提供科技部门的鉴定意见，增加了企业的工作量，享受优惠的门槛 较高。调整后的程序将企业享受加计扣除优惠政策简化为事后备案管理， 申报即可享受，有关资料由企业留存备查即可。另外，在争议解决机制上 也进行了追溯调整，如果税务机关对研发项目有异议，不再由企业找科技部门 进企业行鉴定，而是由税务机关转请科技部门提供鉴定意见，从而使企业享受 优惠政策的通道更加便捷高效。

6、享受研发费用加计扣除的企业有行业负面清单的限制。

6 个不适用研发费用加计扣除政 策的行业：烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁 和商务服务业、娱乐业。

7、研发费用的核算无论是计入当期损益还是形成无形资产，可加计扣除的研发费用属于以下范围，同时应符合法律、行政法规和财税部门税前 扣除的相关规定，即不得税前扣除的项目也不得加计扣除。对于研发支出形成无形资产的，其摊销年限应符合企业所得税研发法实施条例规定，除法律 法规另有规定或合同约定外，摊销年限不得低于 10 年。

8、七类一般的知识性、技术性活动不适用加计扣除政策

（1）企业产品（服务）的常规性升级；（2）对某项科研成果的直接应用，如直加计接采产品、服务或知识等；（3）企业在商品化后为顾客提供的技术支持；（4）对现存产品、服务、技术、材料或工艺（5）市场调查研究、效率调查或管理研究；（6）作为工业（服务）流程环节或常规的质；（7）社会科学、艺术或人文学方面的研究。

9、研发费用加计扣除可以与其他企业所得税优惠事项叠加享受。

10、失败的研发活动所发生的研发费用也可加计扣除。

11、盈利企业和亏损企业都可以享受加计扣除政策。

12、核定征收企业不能享受加计扣除政策。

13、当年符合条件未享受加计扣除优惠的可以追溯享受。

14、科技型中小企业季度预交时不享受研发费用追溯加计扣除政。

案例分析

甲汽车制造企业 2015 年 12 月 16日购入并投入使用一专门用于研发活动的设备，单位价值 1200 万元，会计处 理按 8 年折旧，税法上规定的最低折旧年限为 10 年，不企业考虑残值。

甲企业对该项设备选择缩短折旧年限的加速折旧方式，

折旧年限缩短为 6 年（10620190%=6）。

2016 年企业会计处理计提折旧额 150 万（1200/8=150），

税收上因享受加速折旧优惠可以扣除的折旧额是 200 万元（1200/6=200）， 申研发报研发费用加计扣除时，就其会计处理的“仪器、设备的折旧费”150 万 元可以进行加计扣除 75 万元（15050%=75）。

若该设备 8 年内用途未发 生变化，每年均符合加计扣除政策规定2019，则企业 8 年内每年均可对其会计 处的“仪器、设备的折旧费”150 万元进行加计扣除 75 万元。如企业会 计处理按 4 年进行折旧，其他情形不变。

则 2016 年企业会计处理计提折旧 额 300 万元（1200/4=300），税收上因享受加速折旧优惠可以扣除的折旧 额是 200 万元（1200/6=200），申报享受研发费用加计扣除时，对其在实 际会计处理上已确认加计的“仪器、设备的折费”，但未超过税法规定的税 前扣除金额 200 万元可以进行加计扣除 100 万元（20050%=100）。若该设备 6 年内用途未发生变化，每年均符合加计扣除政策规定，则企业 6 年 内每年均可对其会计处理的“仪器、设备的折旧费”200 万元进行加计扣除 100 万元。

结合上述例子，按 40 号公告口径申报研发费用加计扣除时，若该设备 6 年内用途未发生变化，每年均符合加计扣除政策规定，则企业在 6 年内每 年直接就其税前费用扣除“仪器、设备折旧费”200 万元进行加计扣除 100 万（20050%=100），不需比较会计、税收折旧孰小，也扣除不需要根据会计折 旧年限的变化而调整享受加计扣除的金额，计算方法大为简化。