新cas14对收入确认核心原则(新cae14对收入确认的核心原则是)

由于新收入准则给出的收入确认模型从原理上分析是一个分摊交易价格的模型。因此，只有识别出PPP合同中社会资本方提供的建造服务中最小的可分辨的计量单元，才能如实反映PPP项目公司的履约义务，以及向政府提供合同中承诺的商品或服务的履约情况，并在此基础上确认收入。

“可明确区分”这一术语表明某项承诺是明显与其他承诺不同的、单独的或不相似的。如果社会资本方已承诺的建造服务不可明确区分，则社会资本方应当将该建造服务与其他已承诺的服务合并，直至其能够识别出可明确区分的一组商品或服务为止。

在PPP项目中，根据合同约定，项目公司往往会提供全面的整合服务，此时，转让个别建造服务或者商品所产生的风险是不可分割的。因为社会资本方向政府作出的承诺的主要内容是确保将个别的商品或服务纳入合同约定的整个组合产出。如果社会资本已承诺的建造服务不可明确区分，则项目公司应当将该建造服务或出售的商品与其他已承诺的建造服务合并，直至其能够识别出可明确区分的一组商品或服务为止。在个别情况下，不排除会出现整个PPP合同体系承诺的所有服务被作为单一履约义务进行会计处理。

对税收处理的启发

在对企业的生产经营活动成果进行税收处理过程中，比较困扰税务机关的是混合销售和兼营行为的区分，虽然从概念上可以进行明显的区别。但在实操过程中，往往有大量的业务根本难以划分出是混合销售还是兼营行为。为此财政部和国家税务总局颁发了大量的文件进行明确。但始终未能取得令人满意的效果。国家税务总局在《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2017年第11号）即开始打破混合销售与兼营之间的平衡。而在《国家税务总局关于明确中外合作办学等若干增值税征管问题的公告》（国家税务总局公告2018年第42号）中更进一步将混合销售和兼营的区别方法交由企业的核算方式作为依据，虽然体现了税务总局的放管服的意图，但也显露了总局在其中的无奈。本文认为，税法也同样需要与时俱进，及时学习会计准则的最新变化。比如引进收入准则中如何将履约义务识别到单项业务的思想，从而弥补在实操中的困惑。