增值税先征后返的会计账务处理(实际收到先征后返方式返还的增值税额)

即征即退

指按税法规定缴纳的税款，由税务机关在征税时部分或全部退还纳税人的一种税收优惠。即税务机关将应征的增值税收入库后，及时退还。

先征后退

先征后退”是指对生产企业在货物报关出口并在财务上作销售的当期先按增值税有关规定征税，然后由企业凭有关退税单证按月报主管税务机关根据国家出口退税政策的规定办理退税。（与即征即退相比，时间稍微延后。）

先征后返

指按税法规定缴纳的税款，由税务机关征收入库后，再由税务机关按规定的程序给予部分或全部退税的一种税收优惠。（与即征即退相比，先征后返具有严格的退税程序和管理规定，但税款返还滞后，特别是在一些财政比较困难的地区，存在税款不能及时返还甚至政策落实不到位的问题。）

三者的不同点：

①返还机关不同

②取得的时间不同

即征即退<先征后退<先征后返

三者的相同点

都是先缴款后退库，对增值税抵扣链条的完整性并无影响。因此，销售货物或提供应税劳务（服务）时，可以按规定开具增值税专用发票，正常计算销项税额，购买方也可以凭票抵扣。

也就是说跟正常应税业务一样，可以开票，可以抵扣。

注：根据《企业会计准则第16号—政府补助》规定，这三种优惠政策完全符合政府补助的定义，属于与收益相关的政府补助，所退（返）税款应计入“其他收益”。

账务处理

1、销售货物或提供应税劳务（服务）时，正常确认收入

借：银行存款

贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）

缴纳增值税时，与平常账务处理相同。

2、收到增值税返还时

借：银行存款

贷：其他收益

以即征即退为例

2019年8月A软件开发公司（增值税一般纳税人）。当月含税销售收入为1130万元，并为客户开具增值税专用发票，当期取得进项税额为50万的增值税专用发票，不考虑其他因素。当月的即征即退税额为多少？会计分录如何填写？

即征即退税额=当期软件产品增值税应纳税额-当期软件产品不含税销售收入*3%

则：（130-50）-（1130/1.13）*3%=50万

账务处理为

①确认收入时

借:银行存款 1130万元

贷：主营业务收入 1000万元

应交税费—应交增值税(销项税额）130万元

缴纳增值税时，与平常账务处理相同。

②收到增值税返还时

借：银行存款 50万元

贷：其他收益 50万元

注：根据《财政部国家税务总局关于增值税营业税消费税实行先征后返等办法有关城建税和教育费附加政策的通知》（财税〔2005〕72号）的规定，对增值税、消费税实行即征即退、先征后退、先征后返办法的，除另有规定外，对随增值税、消费税附征的城市维护建设税和教育费附加，一律不予退（返）还。

本篇文章介绍了“即征即退”、“先征后退”、“先征后返”的有关问题，希望能帮助到有需要的人。