何时停止资本化利息中级会计(在资本化期间内每一会计期间的利息资本化金额)

　知识点：政府单位会计核算一般原则

　　政府单位财务会计的本期盈余经分配后最终转入净资产。在日常核算时，单位应当设置“资金结存”科目，核算纳入部门预算管理的资金的流入、流出、调整和滚存等情况。“资金结存”科目应设置“零余额账户用款额度”“货币资金”“财政应返还额度”三个明细科目。年末预算收支结转后、“资金结存”科目借方余额与预算结余类科目合计贷方余额相等。

　　对于单位受托代理的现金以及应上缴财政的现金等现金收支业务，由于不纳入部门预算管理、也仅需进行财务会计处理、不需要进行预算会计处理。单位财务会计核算中关于应交增值税的会计处理与企业会计基本相同，但是，在预算会计处理中，预算收入和预算支出包含了销项税额和进项税额，实际缴纳增值税时计入预算支出。

　知识点：收回后需上缴财政的应收账款

　　知识点：公共基础设施

　　是指单位为满足社会公共需求而控制的，同时具有以下特征的有形资产：(1)是一个有形资产系统或网络的组成部分;(2)具有特定用途;(3)—般不可移动。独立于公共基础设施、不构成公共基础设施使用不可缺少组成部分的管理维护用房屋建筑物、设备、车辆等应当确认为固定资产。

　　通常情况下，公共基础设施应当由按规定对其负有管理维护职责的政府会计主体予以确认。多个政府会计主体共同管理维护的公共基础设施，应当由对该资产负有主要管理维护职责或者承担后续主要支出责任的政府会计主体予以确认。分为多个组成部分由不同政府会计主体分别管理维护的公共基础设施，应当由各个政府会计主体分别对其负责管理维护的公共基础设施的相应部分予以确认。

　　在购建公共基础设施时，能够分清购建成本中的构筑物部分与土地使用权部分的，应当将其中的构筑物部分和土地使用权部分分别确认为公共基础设施;不能分清购建成本中的构筑物部分与土地使用权部分的，应当整体确认为公共基础设施。

　知识点：政府储备物资

　　是指单位为满足实施国家安全与发展战略、进行抗灾救灾、应对公共突发事件等特定公共需求而控制的，同时具有下列特征的有形资产：(1)在应对可能发生的特定事件或情形时动用;(2)其购入、存储保管、更新(轮换)、动用等由政府及相关部门发布的专门管理制度规范。

　　提示：通常情况下，政府储备物资应当由按规定对其负有行政管理职责的政府会计主体予以确认。行政管理职责主要指提出或拟定收储计划、更新(轮换)计划、动用方案等。相关行政管理职责由不同政府会计主体行使的政府储备物资，由负责提出收储计划的政府会计主体予以确认。

　　动用发出无须收回：按照发出物资的账面余额，计入业务活动费用

　　动用发出需要收回：单位应当在按规定的质量验收标准收回物资时，将未收回物资的账面余额予以转销计入业务活动费用

　　调拨给其他主体：按照无偿调出政府储备物资的账面余额冲减无偿调拨净资产

　　销售并纳入单位预算：将发出物资的账面余额计入业务活动费用，将实现的销售收入计入当期收入

　　销售并上缴财政：应当将取得销售价款时大于所承担的相关税费后的差额确认为应缴财政款

　知识点：待摊费用

　　待摊费用，是指政府单位已经支出，但应当由本期和以后各期分别负担的费用。政府单位发生的待摊费用，分摊期在1年以内(含1年)的，应当通过“待摊费用”科目核算;分摊期在1年以上(不含1年)的，应当通过“长期待摊费用”科目核算。

　　按照受益期限分期平均摊销时，按照摊销金额，借记“业务活动费用”“单位管理费用”等科目，贷记“待摊费用”或“长期待摊费用”科目。如果某项待摊费用已经不能使政府单位受益，应当将其摊余金额一次全部转入当期费用。按照摊销金额，借记“业务活动费用”“单位管理费用”等科目，贷记“待摊费用”或“长期待摊费用”科目。

　　知识点：会计信息质量要求——谨慎性

　　谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。

　　谨慎性的应用并不允许企业设置秘密准备，如果企业故意低估资产或者收益，或者故意高估负债或者费用，将不符合会计信息的可靠性和相关性要求。

　　[多项选择题]下列各项经济事项中，体现谨慎性的有( )。

　　A.具有融资性质分期付款购买固定资产按购买价款的现值为基础确认固定资产的入账成本

　　B.计提存货跌价准备

　　C.或有应付金额符合或有事项确认负债条件的确认预计负债

　　D.计提产品质量保证金

　　【答案】BCD。

　　解析：A项，体现实质重于形式要求。

　　知识点：会计信息质量要求——重要性

　　[知识点]重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。

　　[习题]如果企业某项会计信息错报金额较小，则该信息就不属于重要的信息。( )

　　【答案】×。

　　解析：重要性要从项目的金额和性质两方面加以判断，金额较小的情况下，还要看性质是否重要。

　知识点：负债的定义及其确认条件

　　(一)负债应同时具备如下特征：

　　1.负债是由企业过去的交易或者事项形成的;

　　2.负债的清偿预期会导致经济利益流出企业;

　　3.负债是企业承担的现时义务。

　　(二)负债的确认条件

　　将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的定义，并同时满足以下两个条件：

　　1.与该义务有关的经济利益很可能流出企业;

　　2.未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。

　　【判断题】负债必须是企业承担的现时义务，这里的义务仅指法定义务。( )

　　【答案】×。

　　解析：负债必须是企业承担的现时义务，这里的义务包括法定义务和推定义务。

　　知识点：收入的定义及其确认条件

　　(一)收入的定义

　　收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

　　收入具有以下几个方面的特征：

　　1.收入是企业在日常活动中形成的;

　　2.收入应当会导致经济利益的流入，该流入不包括所有者投入的资本;

　　3.收入会导致所有者权益的增加。

　　(二)收入与利得的关系

　　多项选择题

　　1.下列各项中，符合会计要素收入定义的有( )。

　　A.工业企业销售外购原材料

　　B.商业银行提供贷款服务

　　C.运输公司提供运输服务

　　D.无法查明原因的现金溢余

　　1.【答案】ABC。

　　解析：D项，属于“营业外收入”核算的范围。

　　知识点：利润的定义及其确认条件

　　(一)利润的定义

　　利润，是指企业在一定会计期间的经营成果，反映的是企业的经营业绩情况，是业绩考核的重要指标。

　　(二)利润的来源构成

　　利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。

　　直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、最终会引起所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。

　　(三)利润的确认条件

　　利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。

　　判断题

　　1.利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得和损失金额的计量。( )

　　1.【答案】√。

　　知识点：存货跌价准备的转回

　　当以前减记存货价值的影响因素已经消失(不能是其他因素)，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益(资产减值损失的贷方)。

　　①在原已计提的存货跌价准备金额内转回，意味着转回的金额以将存货跌价准备的余额冲减至零为限。

　　②导致存货跌价准备转回的是以前减记存货价值的影响因素的消失，而不是在当期造成存货可变现净值高于成本的其他影响因素。

　　如果本期导致存货可变现净值高于其成本的影响因素不是以前减记该存货价值的影响因素，则不允许转回该存货跌价准备。

　　判断题

　　1.企业每期都应当重新确定存货的可变现净值，如果以前减记存货价值的影响因素已经消失，则减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回( )。

　　1.【答案】√。

　　知识点：存货减值迹象的判断

　　存货存在下列情形之一，通常表明存货的可变现净值为零：(全额计提存货跌价准备)

　　①已霉烂变质的存货;

　　②已过期且无转让价值的存货;

　　③生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货;

　　④其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。

　　单项选择题

　　1.下列各项中，不能表明存货的可变现净值为零的是( )。

　　A.已霉烂变质的存货

　　B.无使用价值但可以出售的存货

　　C.生产中已不再需要，并且无使用价值和转让价值的存货

　　D.其他可以证明已无使用价值和转让价值的存货

　　1.【答案】B。解析：无使用价值且无转让价值的存货其可变现净值为零，B项，虽然无使用价值但是仍有转让价值，所以可变现净值大于零。

　　知识点：固定资产的折旧——双倍余额递减法

　　年折旧额=期初固定资产净值×2/预计使用年限

　　最后两年改为年限平均法

　　【提示】在改为年限平均法之前，计算折旧额时不考虑预计净残值的影响。

　　单项选择题

　　某项固定资产的原价为60万元，预计可使用年限为5年，预计净残值为5万元。企业对该项固定资产采用双倍余额递减法计提折旧，则第4年对该项固定资产计提的折旧额为( )万元。

　　A.3.98

　　B.5.184

　　C.2.08

　　D.1.04

　　【答案】A。解析：

　　双倍余额递减法的折旧率=2/5=0.4

　　第1年的折旧额=60×0.4=24(万元)

　　第2年的折旧额=(60-24)×0.4=14.4(万元)

　　第3年的折旧额=(60-24-14.4)×0.4=8.64(万元)

　　此时固定资产的账面净值=60-24-14.4-8.64=12.96(万元)

　　剩余2年，则每年的折旧额=(12.96-5)/2=3.98(万元)。

　　知识点：外购固定资产的其他情形

　　以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

　　单项选择题

　　甲公司为一般纳税人企业，增值税税率为13%。2019年6月1日，为降低采购成本，向乙公司一次性购进三套不同型号的生产设备A、B和C。甲公司为该批设备共支付货款1 000万元，增值税的进项税额为130万元，装卸费用6万元，运杂费4万元，专业人员服务费10万元，全部以银行存款支付。假定设备A、B和C均满足固定资产的定义及其确认条件。设备A、B和C的公允价值分别为：300万元、200万元、500万元;不考虑其他税费。甲公司账务处理不正确的是( )。

　　A.固定资产的总成本为1 020万元

　　B.A设备入账价值为306万元

　　C.B设备入账价值为200万元

　　D.C设备入账价值为510万元

　　【答案】C。解析：

　　(1)固定资产总成本=1 000 6 4 10=1 020(万元)

　　(2)确定A、B和C设备各自的入账价值

　　A设备：1 020×[300/(300 200 500)]=306(万元)

　　B设备：1 020×[200/(300 200 500)]=204(万元)

　　C设备：1 020×[500/(300 200 500)]=510(万元)。

　　知识点：固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核

　　企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核：

　　1.使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。

　　2.预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。

　　3.与固定资产有关的经济利益预期消耗方式发生重大改变，企业应当改变固定资产折旧方法。

　　判断题

　　企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的原价、使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。( )

　　【答案】×。解析：企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核，原价不需要复核。

　　知识点：无形资产的摊销

　　应摊销金额=成本-残值-减值准备

　　无形资产的残值一般为零，但下列情况除外：

　　1.有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时愿意以一定的价格购买该无形资产;

　　2.可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且从目前情况看，该市场在无形资产使用寿命结束时还可能存在。

　　【提示】

　　①残值确定以后，在持有无形资产的期间内，至少应于每年年末进行复核，预计其残值与原估计金额不同的，应按照会计估计变更进行处理。

　　②如果无形资产的残值重新估计后高于其账面价值的，则无形资产不再摊销，直至残值降至低于其账面价值时再恢复摊销。

　　多项选择题

　　下列关于无形资产的表述中正确的有( )。

　　A.对于使用寿命不确定的无形资产应当至少每年年末进行减值测试

　　B.无形资产的摊销金额一般应计入当期损益

　　C.若无形资产的残值重新估计后高于其账面价值，则无形资产不再摊销，直至残值降至低于账面价值时再恢复摊销

　　D.无法为企业带来经济利益的无形资产应转销并终止确认

　　【答案】ABCD。解析：对于使用寿命不确定的无形资产，无需摊销，应当至少每年年末进行减值测试，A项正确;无形资产的摊销金额一般应计入当期损益(管理费用、其他业务成本等)，B项正确;若无形资产的残值重新评估后高于其账面价值，则无形资产不再摊销，直至残值降至低于其账面价值时再恢复摊销，C项正确;无法为企业带来经济利益的无形资产应转销并终止确认，D项正确。

　　知识点：融资方式购入无形资产

　　融资方式购入无形资产，应按所取得无形资产购买价款的现值计量其成本。

　　单项选择题

　　1.2019年1月1日，A公司从B公司购入一项无形资产，双方协议采用分期付款方式购入，合同价款为2 000万元，从2019年末开始每年末付款400万元，5年付清。1月3日以现金支付测试费50万元，1月6日达到预定用途。假定银行同期贷款利率为5%。假定不考虑相关税费等因素，则该项无形资产的入账价值为( )万元。[(P/A，5%，5)=4.3295]

　　A.2 050

　　B.1 781.8

　　C.1 731.8

　　D.2 000

　　1.【答案】B。解析：分期付款购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。入账价值=400×4.3295 50=1781.8(万元)。

　　知识点：投资性房地产的特征

　　投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。投资性房地产应当能够单独计量和出售。

　　如果某项房地产，部分用于赚取租金或资本增值、部分用于生产商品、提供劳务或经营管理，能够单独计量和出售的、用于赚取租金或资本增值的部分，应当确认为投资性房地产;不能够单独计量和出售的、用于赚取租金或资本增值的部分，不确认为投资性房地产。

　　多项选择题

　　1.下列各项经济业务或事项中，属于投资性房地产的有( )。

　　A.已出租的土地使用权

　　B.董事会尚未批准的待出租的建筑物

　　C.已出租的建筑物

　　D.以经营租赁方式租入后再转租的建筑物

　　1.【答案】AC。解析：B项，属于企业的固定资产;D项，不属于企业自有的资产，所以不能确认为投资性房地产。

　　知识点：收回后不需上缴财政的应收账款

知识点：收回后需上缴财政的应收账款

　　知识点：资产处置的核算

　　政府单位资产处置的形式按照规定包括出售(自主出售除外)、出让、转让、置换、对外捐赠、无偿调拨、报废、毁损以及货币性资产损失核销等。政府单位应当按规定报经批准后对资产进行处置。

　　①对于出售、出让 、转让资产

　　通常情况下，政府单位应当将被处置资产账面价值(该资产科目账面余额扣除相关备抵科目账面余额后的金额)转销记入“资产处置费用”科目，并按照“收支两条线”将处置收入扣除相关处置费用后的处置净收益上缴财政;如按规定将资产处置净收益纳入单位预算管理的，应将净收益在财务会计中记入“其他收入”科目、在预算会计中记入“其他预算收入”科目。

　　②对于置换换出资产

　　应当与换入资产一同进行相关会计处理

　　③对于对外捐赠资产

　　应当将被处置资产账面价值转销记入“资产处置费用”科目，并将发生的归属于捐出方的相关费用在财务会计中记入“资产处置费用”科目、在预算会计中记入“其他支出”科目。

　　④对于无偿调出资产

　　应当将被处置资产账面价值转销记入“无偿调拨净资产”科目并将发生的归属于调出方的相关费用在财务会计中记入“资产处置费用”科目、在预算会计中记入“其他支出”科目。

　　⑤对于资产报废、毁损、盘盈、盘亏

　　应当在报经批准前将相关资产账面价值转入“待处理财产损溢”科目，待报经批准后再进行资产处置的相关会计处理。

　　知识点：受托代理资产和受托代理负债的核算

　　受托代理资产，是指政府单位接受委托方委托管理的各项资产，包括受托指定转赠的物资、受托存储保管的物资和罚没物资等。

　　科目设置

　　政府单位对受托代理资产不拥有控制权，因此,受托代理资产并不符合《基本准则》所规定的资产的定义及确认标准，但为了全面核算和反映政府单位的经济业务，政府单位应当设置“受托代理资产”“受托代理负债”科目，对受托代理业务进行核算。政府单位收到的受托代理资产为现金和银行存款的，不通过“受托代理资产”科目核算，应当通过“库存现金”“银行存款”科目进行核算。

　　接受委托

　　政府单位接受委托人委托存储保管或需要转赠给受赠人的物资，其成本按照有关凭据注明的金额确定。接受委托的物资验收入库，按照确定的成本，借记“受托代理资产”科目，贷记“受托代理负债”科目。

　　履行义务

　　将受托转赠物资交付受赠人或按委托人要求发出委托存储保管的物资时，作相反会计分录。转赠物资的委托人取消了对捐赠物资的转赠要求，且不再收回捐赠物资的，应当将转赠物资转为单位的存货、固定资产等，同时确认其他收入。

　　取得罚没物资

　　政府单位取得罚没物资时，其成本按照有关凭据注明的金额确定。罚没物资验收(入库)，按照确定的成本，借记“受托代理资产”科目，贷记“受托代理负债”科目。罚没物资成本无法可靠确定的，单位应当设置备查簿进行登记。

　　处置罚没物资

　　按照规定处置或移交罚没物资时，按照罚没物资的成本，借记“受托代理负债”科目，贷记“受托代理资产”科目。处置时取得款项的，按照实际取得的款项金额，借记“银行存款”等科目，贷记“应缴财政款”等科目。

　　知识点：会计信息质量要求——实质重于形式

　　实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。

　　[单项选择题]下列不符合实质重于形式会计信息质量要求的是( )。

　　A.甲公司对乙公司投资占乙公司股份的45%，甲公司能够控制乙公司的财务和经营政策，甲公司对乙公司长期股权投资采用成本法核算

　　B.将企业集团作为会计主体编制合并报表

　　C.丙公司与丁公司签订销售合同，向丁公司销售商品，售价100万元，并承诺于半年后将商品以110万元回购，丙公司于销售时确认收入100万

　　D.A公司与B公司签订销售合同，向B公司销售商品，售价100万元，并承诺于半年后将商品以110万元回购，B公司销售时不应确认收入

　　答案：C

　　解析：售后回购，回购价大于原售价，应视为融资交易，商品控制权没有转移，依据实质重于形式原则企业不应确认收入，C项不符合，A、B、D项符合。

　知识点：资产的定义及确认条件

　　(一)资产的定义

　　资产应同时具备如下特征：

　　1.资产是由企业过去的交易或者事项形成的;

　　2.资产应为企业拥有或者控制的资源;

　　3.资产预期会给企业带来经济利益。

　　(二)资产的确认条件

　　将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，并同时满足以下两个条件：

　　1.与该资源有关的经济利益很可能流入企业;

　　2.该资源的成本或者价值能够可靠地计量。

　　单项选择题：下列各项表述中不属于资产特征的是( )。

　　A.资产是企业拥有或控制的经济资源

　　B.资产预期会给企业带来经济利益

　　C.资产的成本或价值能够可靠地计量

　　D.资产是由企业过去的交易或事项形成的

　　【答案】C。

　　解析：资产具有以下几个方面的特征：(1)资产应为企业拥有或者控制的经济资源;(2)资产预期会给企业带来经济利益;(3)资产是由企业过去的交易或者事项形成的。C项属于资产的确认条件，而不是资产的特征，A、B、D项正确。

　　知识点：所有者权益的定义及其确认条件

　　(一)所有者权益的定义

　　所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。

　　(二)所有者权益的确认条件

　　所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，其确认和计量主要依赖于资产、负债等其他会计要素的确认和计量。

　　【习题】下列各项会计科目中，属于所有者权益类科目的是( )。

　　A.投资收益

　　B.资本公积

　　C.递延收益

　　D.长期应付款

　　答案：B。

　　解析：A项，投资收益属于损益类科目;C项和D项，递延收益和长期应付款属于负债类科目。

　　知识点：费用的定义及其确认条件

　　(一)费用的定义

　　费用具有以下几个方面的特征：

　　1.是企业在日常活动中形成的;

　　2.是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出;

　　3.会导致所有者权益的减少。

　　(二)费用和损失的关系

　　多项选择题

　　1.下列各项支出中，不应作为费用要素确认的有( )。

　　A.地震灾害导致一批库存商品毁损的损失

　　B.成本模式计量的投资性房地产计提的折旧

　　C.销售商品结转的成本

　　D.用库存现金购买的工程物资

　　1.【答案】AD。解析：A项，应计入营业外支出，属于损失;D项，确认工程物资，属于资产要素。

　　知识点：存货跌价准备的计提

　　基本原则：资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量(体现谨慎性原则)。成本与可变现净值之间的差额计提存货跌价准备。

　　借：资产减值损失(差额)

　　贷：存货跌价准备(差额)

　　单项选择题

　　1.资产负债表日，当存货成本低于可变现净值时，存货按( )计量。

　　A.成本

　　B.可变现净值

　　C.公允价值

　　D.现值

　　1.【答案】A。解析：资产负债表日，当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计量;当存货成本高于可变现净值时，存货按可变现净值计量，同时按照成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备，计入当期损益。

　　知识点：企业确定存货的可变现净值时应考虑的因素

　　企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。

　　存货可变现净值的确凿证据是指对确定存货的可变现净值有直接影响的客观证明：如，外来原始凭证、生产成本资料、生产成本账簿记录、产成品或商品的市场销售价格、与产成品或商品相同或类似商品的市场销售价格等。

　　持有存货的目的存货的持有目的不同，可变现净值的计算方法也不同。

　　多项选择题

　　1.下列各项中，企业在判断存货成本与可变现净值孰低时，可作为存货成本确凿证据的有( )。

　　A.外来原始凭证

　　B.生产成本资料

　　C.生产预算资料

　　D.生产成本账簿记录

　　1.【答案】ABD。解析：C项，生产预算资料属于预算行为，不属于实际发生的成本，不能作为存货成本确凿证据。

　　知识点：外购存货的初始计量

　　存货的采购成本=购买价款(扣除商业折扣后) 相关税费(关税、消费税、资源税、不能抵扣的增值税等) 运输费、装卸费、保险费 其他可归属于存货采购成本的费用。

　　【提示】其他可归属于存货采购成本的费用：如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。

　　多项选择题

　　1.下列项目中，应计入企业商品采购成本的有( )。

　　A.进口商品支付的关税

　　B.小规模纳税人购进商品支付的增值税

　　C.支付的包装费

　　D.支付的印花税

　　【答案】ABC。解析：小规模纳税人支付的增值税是不允许抵扣的，所以应计入采购成本中。对于购买方而言，包装费计入采购成本。印花税应记入“税金及附加”科目，D项不正确。

　　知识点：固定资产的折旧——年数总和法

　　年折旧额=(原价-预计净残值)×年折旧率

　　年折旧率=尚可使用年限/预计使用寿命的年数总和×100%

　　单项选择题

　　某企业自行建造的一条生产线于2019年6月30日达到预定可使用状态并投入使用，该生产线建造成本为740万元，预计使用年限为5年，预计净残值为20万元。在采用年数总和法计提折旧的情况下，2019年该生产线应计提的折旧额为( )万元。

　　A.240

　　B.140

　　C.120

　　D.148

　　【答案】C。解析：2019年该生产线应计提的折旧额=(740-20)×5/15×6/12=120(万元)。

　　知识点：固定资产处置的会计处理

　　固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：

　　1.该固定资产处于处置状态。(不再用于生产商品、提供劳务、出租或经营管理)

　　2.该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。

　　固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目核算。

　　企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。

　　多项选择题

　　关于固定资产处置，下列说法中正确的有( )。

　　A.固定资产满足“处于处置状态”条件时，应当予以终止确认

　　B.固定资产满足“预期通过使用或处置不能产生经济利益”条件时，应当予以终止确认

　　C.企业出售固定资产时，应通过“固定资产清理”科目核算

　　D.因已丧失使用功能或因自然灾害发生毁损等原因，报废清理产生的利得或损失应计入资产处置损益

　　【答案】ABC。解析：固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：(1)该固定资产处于处置状态;(2)该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。D项，应计入营业外收支。

　　知识点：无形资产的处置

　　主要是指无形资产对外出租、出售、对外捐赠，或者是无法为企业带来未来经济利益时，应予转销并终止确认。

　　判断题

　　企业让渡无形资产使用权发生的相关费用，应该确认为其他业务成本。( )

　　【答案】√。解析：企业让渡无形资产使用权形成的租金收入和发生的相关费用，应分别确认为其他业务收入和其他业务成本。

　　知识点：内部研发的无形资产的计量

　　1.内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和。(包括：①开发时耗费的材料和劳务成本;②注册费;③在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销;④按照借款费用的处理原则可以资本化的利息支出等)

　　2.对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。

　　【提示】无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失，为运行该无形资产发生的培训费支出等，不构成无形资产的开发成本。

　　判断题

　　1.自行研发并按法律程序申请取得的无形资产，应按在研发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金、借款费用，以及注册费、聘请律师费等费用作为无形资产的实际成本。( )

　　1.【答案】×。解析：自行开发无形资产研究阶段的支出，应该在发生时在“研发支出”科目中归集，期末费用化计入当期损益;开发阶段的支出，符合资本化条件的，计入无形资产的成本。

　　知识点：摊销期和摊销方法

　　无形资产的摊销期间：当月增加当月开始摊销，当月减少当月停止摊销。

　　无形资产的摊销方法：包括直线法、产量法等。

　　摊销方法的选择：企业选择的无形资产摊销方法，应当能够反映与该项无形资产有关的经济利益的预期消耗方式，并一致地运用于不同会计期间。

　　【提示】无法确定其预期消耗方式的，应当采用直线法进行摊销。

　　单选题：下列有关无形资产会计处理的表述中，不正确的是( )。

　　A.企业自用的、使用寿命确定的无形资产的摊销金额，应该根据受益对象计入相关成本或费用

　　B.当无形资产的残值重新估计后高于其账面价值时，应停止摊销，直至残值降至低于账面价值时再恢复摊销

　　C.无形资产无法可靠确定其预期消耗方式的，不进行摊销

　　D.使用寿命有限的无形资产一般应当自取得当月起开始摊销

　　【答案】C。解析：无形资产无法可靠确定其预期消耗方式的，应当采用直线法进行摊销。

　　知识点：采用成本模式计量的投资性房地产

　　投资性房地产的折旧或摊销与固定资产或无形资产的相关规定一样。即：当期增加的投资性房地产(建筑物)当期不提折旧，当期减少的投资性房地产(建筑物)当期照提折旧;当期增加的投资性房地产(土地使用权)当期开始摊销，当期减少的投资性房地产(土地使用权)当期停止摊销。

　　(1)取得租金收入

　　借：银行存款

　　贷：其他业务收入

　　(2)计提折旧或摊销时

　　借：其他业务成本

　　贷：投资性房地产累计折旧(摊销)

　　(3)计提减值准备时

　　借：资产减值损失

　　贷：投资性房地产减值准备

　　单选题：企业对投资性房地产采用成本模式计量。2018年1月15日购入一幢房屋用于经营出租。该房屋的成本为3 020万元，预计使用年限为20年，预计净残值为20万元，采用直线法计提折旧。不考虑其他因素，该企业2018年应计提的折旧额为( )万元。

　　A.180

　　B.137.5

　　C.146.7

　　D.150

　　【答案】B。解析：2018年应计提的折旧额=(3 020-20)/20×11/12=137.5(万元)。