建筑工程采购发票(建筑工程有限公司开发票)

1.业务场景

某建筑企业总公司与分公司都是增值税一般纳税人，分公司已办理工商登记，有独立税号，单独在其机构地缴纳增值税；总分机构均已办理企业所得税汇总纳税机构信息备案：

2.业务模式

为获取集中采购的规模效应，总公司拟建立集中采购平台，由总公司统一负责材料设备的招标、议价、合同订立、支付款项等业务，供应商发票开具有两种模式，一是全额开给总公司，分公司在领用时，总公司再向分公司开具发票，二是直接开给已提交需求的分公司。

3.涉税分析

业务真实发生，合同条款设置合理，两种不同开票模式均无涉税风险，作为实际购买方的分公司均可抵扣进行税额，确认材料成本。

第一种模式下，总公司属于先采购再向分公司转售材料设备，总公司需要确认销售货物的销售额，如果采购和转售时间较短，货物价格波动不大，可以平价向分公司收取销售款项，实务中，为体现总机构集中采购的经济效益，以及满足单独考核分支机构业绩的需求，往往会加价向分公司销售，这种情况下，只要不是价格明显偏高，均无涉税风险。

企业所得税方面，由于总分机构汇总纳税，是以整体作为计算应纳税所得额的整体，内部损益需要抵消，所以价格无论是多少，均不影响企业所得税。

例 总公司集中采购某材料价格113万元，向分公司转售124.3万元。

（1）总公司处理

借：原材料 100

进项税额 13

贷：银行存款 113

借：银行存款 124.3

贷：其他业务收入 110

销项税额 14.3

借：其他业务成本 100

贷：原材料 100

（2）分公司处理

借：原材料 110

进项税额 14.3

贷：银行存款 124.3

年度终了，企业所得税汇算清缴时，需要调减其他业务收入110万元，调减其他业务成本100万元，原材料如未结转成本，则调减原材料计税基础10万元，原材料如已全额结转成本，则调减成本10万元。

第二种模式下， 总公司在采购合同中，明确分公司为材料的实际采购方，约定供应商直接将货物发送至分公司指定地点，发票开给分公司，总公司只是代付分公司采购货款，分公司将向总公司偿还货款。这种情况下，总公司本身只涉及到资金垫付和收回。不涉及增值税和企业所得税。

例 总公司集中采购合同约定，某材料价格113万元，由供应商向某分公司送货，向该分公司开具发票，该分公司定期向总公司偿还代付款项。

（1）总公司处理

借：内部往来—某分公司 113

贷：银行存款 113

（2）分公司处理

借：原材料 100

进项税额 13

贷：内部往来—总公司 113

实际偿还时，总分公司分别结清内部往来科目余额即可，汇算清缴时，总分公司报表如无其他事项无需调整损益。

需要说明的是，本文是以总分公司为背景进行阐述的，如果是母子公司，文中所述增值税与发票的处理也是适用的。

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