中小微企业自设立之初，以及在很长的生产经营期间，长期面临选择小规模纳税人还是选择一般纳税人两难的抉择。特别是2019年12月31日最后转登记小规模纳税人的时间窗口越来越近，增值税纳税人身份选择亦变得日益紧迫！

因素分析：

增值税纳税人身份的选择，现行经营环境下，主要参考：主要客户发票形式需求、供应商增值税纳税人身份、进项税额的比重、目标理论等因素。

1、主要客户的发票需求是固定的，或者在一定时期是相对固定的，但是对于广大的中小微企业的情况却是不尽相同的；

2、供应商的因素，在买方市场环境下，其对增值税纳税人的身份抉择影响是有限的，通过主动选择供应商完全可以忽略；

3、进项税额比重和目标利润归根结底和纳税人自身的数据关联性最大，且与纳税人的毛利率有着强烈的数据链关系。

理论基础与声明：

上述因素分析中，增值税纳税人身份选择受到多重因素的影响，本文暂时搁置客户刚性需求因素的影响，针对开具发票形式有自主选择权的纳税人。用数学方法，专注从企业毛利率与进项税额、目标利润相关纯数据关联性和比对，找出小规模纳税和一般纳税人增值税税负差异，从而为中小微企业下定决心选取增值税纳税人身份！

本文所述的毛利率=（不含税售价-不含税采购价）/不含税采购价，依据的是中小微企业惯用的经济业务流程：采购、在采购成本的基础上加合理的利润点、报价、签订合同、最后达成销售。与教科书有差异的地方，以本文的公式和实际需求为准！

本文小规模纳税人增值税应纳税额，特指采购环节的增值税 销售环节的增值税。依据的是，小规模纳税人采购环节承担的增值税计入采购成本！与教科书和相关税法解释的“小规模纳税人增值税应纳税额”存在重大差异，读者朋友须提前知晓。

年不含税销售额不超过120万元的小规模纳税人，增值税暂免征收；年不含税销售额不超过500万元的小规模纳税人将被强制认定为一般纳税人。因此，年不含税销售额120万元和500万元，将是本文比对的重点。

未知数假设

根据小规模纳税人和一般纳税人增值税计税办法，设定不含税销售额为x，设定不含税采购成本为y，毛利率为a，则y=x/（1 a），则x=y（1 a）；小规模纳税人增值税应纳税额为Z1，一般纳税人增值税应纳税额为Z2。

增值税应纳税额的数学表达式：

1、小规模纳税人

销售环节的增值税=x✘3%=3%x；

采购环节的增值税=【x/（1 a）】✘3%=3%x/（1 a）

小规模纳税人实际承担的增值税Z1=销售环节的增值税 采购环节的增值税= 3%x 3%x/（1 a），即Z1=3%x 3%x/（1 a）

2、一般纳税人

Z2=销项税额-进项税额=x✘13%-y✘13%=(x-y)✘13%=(x-x/（1 a）)✘13%=【(x ax-x)/(1 a)】✘13%=13%ax/(1 a)；

Z2=13%ax/(1 a)。

3、小规模纳税人与一般纳税人的临界点

当Z1=Z2时，一般纳税人和小规模纳税人的增值税应纳税额相等达到临界点，

即3%x 3%x/（1 a）=13%ax/(1 a)；

☞（3%x 3%ax 3%x）/(1 a)=13%ax/(1 a)；

☞6%x 3%ax=13%ax；

☞（6% 3%a）x=13%ax；

☞（6% 3%a）=13%a；

☞6%=13%a-3%a=（13%-3%）a=10%a

☞a=60%

a=60%时，纳税人无论选择小规模纳税人身份，还是选择一般纳税人，按照现行税制计算得出实际承担的增值税额是相等的，俗称临界点。即毛利率为60%时，Z1=Z2！

提请各位看官思考：毛利率低于60%或者毛利率高于60%，一般纳税人实际承担的增值税税金少，还是小规模纳税人实际承担的增值税税金少？

增值税实际税负大比拼：

1、享受增值税暂免优惠政策后的比较优势

2019年1月1日以来实施的普惠性税优政策，月不含税销售额不超过10万元的小规模纳税人可以有条件的享受增值税暂免优惠（年销售额不超过120万元），一般纳税人不享受该项优惠政策！依照纳税人年销售额120万元带入上述公式，计算比较毛利率变化对增值税税负的影响如下图：

年销售额不超过120万元，小规模纳税人增值税从理论上可以为0；一般纳税人只有在毛利率为0的极端情况下，应纳税额才为0；除此以外，无论毛利率多少，小规模纳税人的优势都较一般纳税人更明显！

2、年销售500万元，毛利率对税负的影响

根据小规模纳税人强制认定为一般纳税人的标准，对于不含税销售额连续12个月超过500万元的小规模纳税人将面临强制认定为一般纳税人的规定。我们将年销售额为500万元带入上述公式，比较随着毛利率的变化，对于小规模纳税人和一般纳税人增值税实际税负的影响如图：

根据上图计算可知，纳税人销售规模在500万元左右，当毛利率小于60%时，小规模纳税人的实际税负大于一般纳税人；当毛利率等于60%时，一般纳税人和小规模纳税人增值税税负相等，没有区别；当毛利率大于60%以后，一般纳税人的增值税税负增加，小规模纳税人的优势逐步显现。

理论角度的小结：年销售额不超过500万元的纳税人，毛利率越低，小规模纳税人的税负越大于一般纳税人；一般纳税人的增值税税负随着毛利率的增加而增加，毛利率越高，小规模纳税人的优势越明显。

现实角度的小结：根据2018年度上市公司公开的毛利率，除少数金融类和高科技企业，绝大部分企业的毛利率维持在60%以下！因此，现实经济关系中的毛利率不可能无限扩大！继而，可以推断在足额取得增值税进项税额的前提下，一般纳税人增值税更具备比较优势。

3、年销售额超过500万元的纳税人

根据一般纳税人最新的强制认定标准，年销售额超过500万元的，纳税人没有选择权。理论上，就没有年销售额超过500万元的小规模纳税人！本文不再赘述！

小结一下：

数据总体反应（不考虑税优政策）

当毛利率大于0且小于60%时，现行税制下，小规模纳税人实际承担的增值税税额总是大于一般纳税人的实际增值税税额；

当毛利率等于60%时，小规模纳税人实际承担的增值税税额等于一般纳税人的实际增值税税额；

当毛利率大于60%时，小规模纳税人实际承担的增值税税额小于一般纳税人实际承担的增值税税额。

小规模纳税人特殊时期的优势

现实工作中，小规模纳税人因可以享受暂免征收增值税的优惠，从应享尽享税优政策的角度分析，小规模纳税人具备比较优势！但是，小规模纳税人免征增值税的条件并非单一的依照销售额的条件，还需要同时满足开票形式为增值税普通发票等条件。客户的需求和市场的要求，纳税人并不能完全自主选择开票的形式，继而在选择享受税优政策时，并没有完全的主动权！

不能应享尽享税优政策的小规模纳税人应考虑登记为一般纳税人！

在不考虑税优政策的情况下，市场充分竞争的结果，导致毛利率通常不会超过60%且不会无限增加。同时考虑整体纳税环境的优化，取得增值税专用发票等抵扣凭证的实际条件。笔者认为，一般纳税人的纳税人身份，相对于小规模纳税人的税负，更具备优势！

对于不能足额取得进项税额的一般纳税人，应当考虑转登记为小规模纳税人！

并且，随着市场对于增值税专用发票刚性需求发生的悄然变化，一般纳税人必将成为未来增值税纳税人身份的主力军。小规模纳税人身份必将逐步被一般纳税人大面积替代！