税收征管法及管理细则(税收征管法及其实施细则规定)

网上看到这样一个问题：《国家税务总局办公厅关于明确2021年度申报纳税期限的通知》（税总办函〔2020〕242号）根据《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第一百零九条规定，结合《国务院办公厅关于2021年部分节假日安排的通知》（国办发明电〔2020〕27号）要求，对各税种的申报纳税期限分别按规定进行了顺延，请问：为什么没有对企业所得税年报的申报纳税期限进行顺延？企业所得税可以不执行《税收征收管理法实施细则》第109条吗？

总之，就是“为什么企业所得税年报的申报纳税期限不执行《税收征收管理法实施细则》第109条按休假日天数顺延的规定？”

一、上位法高于下位法

正如这位网友所问：企业所得税可以不执行《税收征收管理法实施细则》第109条吗？答案是清楚而且确定的：可以！

请看《中华人民共和国企业所得税法》第五十四条：企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。

企业所得税法作为“法律”，高于作为“行政法规”的税收征管法实施细则。

二、“税总办函〔2020〕242号”文件与企业所得税法并未抵触

文件原文：将实行每月或者每季度期满后15日内申报纳税的各税种2021年度具体申报纳税期限明确如下……

因此，这儿是非常明确的，即本文件针对的是“实行每月或者每季度期满后15日内申报纳税的各税种”，而未针对“年度终了之日起五个月内汇算清缴的企业所得税年度申报”。

也就是说，“税总办函〔2020〕242号”文件与企业所得税法相关规定并不冲突，各自执行即可。

附1：立法法相关规定

第七条 全国人民代表大会和全国人民代表大会常务委员会行使国家立法权。

第六十五条 国务院根据宪法和法律，制定行政法规。

第八十八条 法律的效力高于行政法规、地方性法规、规章。