会计准则对不同资产的减值规定是不一样的，投资者接触得到的减值，主要由第一号、第八号和第二十二号准则规范。

利润表里面，能看到两个直接与资产减值相关的列报项目：

有时候看懂减值对于解读报表至关重要，比如银行，因此本文以《企业会计准则》的序号为顺序，来写资产如何减值。

01

适用第一号准则减值的资产

《企业会计准则第1号》是存货，所以这个准则里面规范了存货的减值。

假设生产企业甲，为生产一批商品发生了以下事件：

①用银行存款买了100万的原材料

②工人生产存货，应计100万的直接工资

③付工人工资

上述事件在报表上看起来是这样的：

不难算出，这批存货的生产成本是200万。

假设生产完成后，市场条件发生了一些变化，这种产品供过于求，市场价格暴跌至100万，所以此时甲公司就要为这批存货计提跌价准备100万：

假设税率25%，我提供一个带所得税的版本，因为这笔100万的减值是公司自己算出来的“亏损”，税法不认账，所以会产生递延所得税资产，这叫暂时性税会差异：

这个“市场价格100万”就叫存货的可变现净值，存货的计量原则是“成本”与“可变现净值”孰低。如果销售这个商品时，通常还会有直接的销售费用和税费，“可变现净值”还应该把销售费用和税费扣掉。

根据第一号准则计提的减值损失是可以转回的，假设甲公司的这批存货一直没卖，在仓库里放了一段时间，市价回升至150万元，甲公司可以冲回50万的资产减值损失：

考虑所得税的情况下，冲回50万的减值损失，递延所得税资产也要跟着冲回一半，即50×25%=12.5万元，同时影响所得税费用

因此递延所得税资产的金额=原来的 25 万-12.5 万 = 12.5 万。

或者也可以用这种算法：

税法认可的计税依据200万 - 当前账面价值150万= 差额50万，

递延所得税资产=差额50万×25%=12.5万元

假设冲回减值后，甲公司以160万元的价格出售商品，先变成应收账款，再收到现金，报表如下：

当然，出售时，由于减值剩下的“递延所得税资产”，要全额搬到“所得税费用”里，增加当期所得税费用12.5万元。

这里是把上述所有的事件拆成了单笔来写的，如果他们都发生在一年以内，那就能在年报里，看到“营业收入”160万，“营业成本”150万，“资产减值损失”-50万（损失以-号填列），最后对利润总额的影响是-40，从头到尾相当于把一个200万元成本的东西以160万卖掉了。

（资产减值损失对所得税的影响已经消除，毕竟东西都卖了，所以如果在一年之内发生上述事项，最后“所得税费用”不会体现出过程中递延所得税的影响）

注意“利润总额”在利润表里的位置：

02

适用第八号准则减值的资产

《第8号企业会计准则—资产减值》主要规范的都是一些长期性资产的减值，比如固定资产、无形资产、投资性房地产的成本模式、长期股权投资、商誉、使用权资产等等。

第8号准则有一个尤其显著的特征：计提资产减值损失后不允许转回！（印象中国际会计准则是可以的）

长期性资产使用的减值参照是以下两个孰高（这里之所以用“孰高”，不像前面存货用“孰低”，是因为企业是通过长期使用，而不是出售资产来获取经济利益的，因此应当反映给企业带来的最大经济利益）：

1. 出售的公允价值 - 处置费用的净额（处置费用不含财务费用和所得税）

2. 使用资产带来的“未来现金流量”的现值

可以看出上述两个原则都很不靠谱，第一个还好一些，也许可以找到市场参考价，但第二个的“未来现金流量”看起来就是一本正经的臆测一个，来给个截图感受一下我为什么会这么说：

所以这个不靠谱的资产减值引发了2018年年末的奇观，当时股市的情绪悲观到了极点，想必大家都印象深刻。记得那天下午我瘫在沙发上，看到手机上每几分钟就是一家企业的业绩预减公告，持续了好几个小时，上市公司纷纷排队进澡堂。

所以我听说会计准则可能又有修改的迹象，有传闻说制定准则的机构正在考虑商誉如何摊销。不过真是怀念那时遍地是黄金的市场啊

：

假设乙公司2015年末购买了1000万固定资产作为内部管理使用，会计和税法都使用5年的折旧期限，净残值为0。

也就是说这个资产每年折旧200万，计入管理费用。

到2017年末，乙决定给资产减值，一次性计提300万减值损失，于是报表如下：

计提减值后，固定资产按照减值后的账面价值（300万）来继续折旧，所以能看到2018年及之后的管理费用变成了100万（300万÷剩下还有3年寿命期=100万折旧/年）。

固定资产这样减值，税法当然也是不认账的，企业只能按照税法规定的折旧数额，在每年利润中扣除，因此会产生递延所得税资产：

递延所得税资产用 税会差异×25%的所得税税率即可：

把最后一行数字加起来，其实会发现，这个固定资产对企业总的损益影响，与正常折旧是一样的，都是1000万，所以能递延所得税的项目才叫“暂时性税会差异”。