制造业成本财税课堂(制造业成本核算的内容包括产品成本)

有人说重点谈一下制造业的成本分析，其实会计小明的故事系列对于制造业成本分析，写了十几篇。（会计小明的故事58-成本分析之对标管理、会计小明的故事59-构建成本分析体系、会计小明的故事57-成本分析之毛利分析、会计小明的故事56-成本分析线索追踪、会计小明的故事55-像福尔摩斯一样分析成本、会计小明的故事54-精益成本分析、会计小明的故事53-成本分析找到问题的本质）

谈制造业成本分析，大家都知道要分析料工费，用同比、环比、目标比、预算比。然后用各种图表把这些数据表示出来。可是然后呢？ 如何用构建一套思维，可以应对任何制造业的财务分析呢？

笔者曾经将自己看过的思维方式的书籍，精益生产、价值工程等方面的书籍，将这些书籍中的中的思维方法，用到制造业财务分析里面。这样我们不管是什么制造业，都可以较好的找到问题，解决问题。

一：5WHY和5W2H思维方式

1：5WHY

如果上月产量下降，制造部说是因为车间几台机器坏了，导致产量下降。一般来说问题分析到这就完事了。但是本月这几台机器又坏了，如何找到机器停了的根本原因呢？如何运用5WHY思维进行分析呢?

一问：“为什么机器停了？”

答：“因为超过了负荷，保险丝就断了。”

二问：“为什么超负荷呢？”

答：“因为轴承的润滑不够。”

三问：“为什么润滑不够？”

答：“因为润滑泵吸不上油来。”

四问：“为什么吸不上油来？”

答：“因为油泵轴磨损、松动了。”

五问：“为什么磨损了呢？”

再答：“因为没有安装过滤器，混进了铁屑等杂质。”

结论：经过连续五次不停地问“为什么”，才找到问题的真正原因和解决的方法，在油泵轴上安装过滤器。

再举一个例子：为什么地板一滩油和采购报价有关系呢？

1：地板上有一滩油.为什么地上会有油？

2：一台机器漏油了.为什么机器会漏油？

3：衬垫非预期磨损.为什么衬垫会非预期磨损 ？

4：新采购的衬垫质量水平没有达到要求. 为什么新采购的衬垫质量水平没有达到要求？

5：采购的时候只考虑报价.为什么采购的时候只考虑报价呢？

结论：采购部的绩效考核标准太偏重降低短期成本

5Why首创自丰田公司的大野耐一，源于一次新闻发布会，有人问：“丰田公司的汽车质量怎么会这么好？”他回答说：“我碰到问题至少要问5个为什么。”

大野耐一总是爱在车间走来走去，停下来向工人发问。他反复地就一个问题，问“为什么”，直到回答令他满意，被他问到的人也心里明白为止——这就是著名的“五个为什么”的起源。所以，5Why也被称为：丰田5问法。

从以上两个例子，我们可以学到：一是财务分析中，我们需要利用5Why思维，对于最终的数据结果，必须反复追问，直至找到数据背后的真实故事。二是制造业成本分析，我们必须了解业务，如以上例子一样，如果我们不了解生产，肯定无法找到根本原因。

2：5W2H

1：5W分别是

1) Why：为什么？为什么要这么做？理由何在？原因是什么？2) What：是什么？目的是什么？做什么工作？3) Where：何处？在哪里做？从哪里入手？4) When：何时？什么时间完成？什么时机最适宜？5) Who：谁？由谁来承担？谁来完成？谁负责？

2：2H分别是

1) How：怎么做？如何提高效率？如何实施？方法怎样？2) How much：多少？做到什么程度？数量如何？质量水平如何？费用产出如何？W2H分析法又叫七何分析法，5W2H法是第二世界大战中美国陆军兵器修理部首创。

3：5W2H与制造业业务了解

（1）为什么（why）？

为什么采用这个技术参数？

为什么要做成这个形状？

为什么采用机器代替人力？

为什么产品的制造要经过这么多环节？

（2）做什么（What）？

哪一部分工作要做？

目的是什么？

重点是什么？

功能是什么？

规范是什么？

工作对象是什么？

（3）谁（who）？

谁会生产？

谁可以办？

谁是顾客？

谁被忽略了？

谁是决策人？

（4）何时（when）？

何时要完成？

何时安装？

何时工作人员容易疲劳？

何时产量最高？

何时完成最为时宜？

（5）何地（where）？

何地最适宜某物生长？

何处生产最经济？

从何处买？

还有什么地方可以作销售点？

安装在什么地方最合适？

（6）怎样（How to）？

怎样做最快？

怎样做效率最高？

怎样改进？

怎样达到效率？

怎样才能使产品更加美观大方？

怎样使产品用起来方便？

（7）多少（How much）？

功能指标达到多少？

销售多少？

成本多少？

输出功率多少？

效率多高？

尺寸多少？

重量多少？

有人会说，以上5W2H太抽象，对于制造业成本分析似乎作用不大。不要着急，下面会建立制造业分析框架，利用的就是5W2H思维。

二：工具

5WHY和5W2H思维方式，可以给我们提供手术刀一样的分析工具，让我们对于成本分析更高效更快速更强大。但是思维方式是原则问题，能否对于制造业成本分析，有一个具体的分析路径呢？其实我们也可以把精益生产的分析思路，拿过来作为成本分析的工具。

1：影响成本的“5M1E”办法

“5M1E”分析工具，就是除了料工费之外，告诉我们应该从哪些方面去分析成本，我们可以从“人机料法环测”去分析，找到根本的问题。料、工、费每一个单独项目的背后都可能存在（“人机料法环测”）。

1） 人（Man）

操作者对质量的认识、技术熟练程度、身体状况等；

2） 机器（Machine）

机器设备、工夹具的精度和维护保养状况等；

3） 材料（Material）

材料的成分、物理性能和化学性能等；

4) 方法（Method）

这里包括加工工艺、工装选择、操作规程等；

5） 测量（Measurement）

测量时采取的方法是否标准、正确；

6）环境（Environment）

工作地的温度、湿度、照明和清洁条件等；

2：精益生产之七大浪费

满大街都在谈业务财务融合，但是制造业业务财务融合，财务必须学一些供应链知识、精益生产知识、价值工程知识、项目管理知识等等。

就精益生产管理来说，我们完成可以从中提料一些知识，来为成本分析提供一些思路。比如精益生产中提到的七大浪费。对于成本分析和成本管控就非常有用处。

有人会说：“我们财务从哪获取这些资料呀，生产部也不给我们”。那么从制度上就建立生产部必须提供相关数据，从沟通上也可以强化与业务沟通。否则我们只能分析料工费占比、同比、预算比这些东西了。

三：分析框架

本文第一点谈思维，第二点谈工具。对有些人来说：“只要是谈思维和工具，那都是理论派，都不实用。你能不能告诉我具体的分析维度”。

以下总结一些业务财务的分析框架，这些分析不是财务管理的公式，是我们制造业成本分析需要思考的角度。当然每个企业不同，生产模式不同，管理方式不同，具体企业可以根据实际进行思考。

以上指标，又可以从顾客、销售、财务、产品技术、生产效率、质量动态、供应商控制、人力资源、仓库等方面进行拆解分析。

什么叫了解业务，什么叫了解制造业的业务。如果我们可以能够将以上表格中的数据能够分析出来，我们是不是可以说对于业务算是比较了解了。此时我们对于制造业成本分析就不仅限于料工费和各类花样图表了，我们提出的观点是能和生产负责人、采购负责人、人力负责人对话的。其实就是站在老板的角度，用老板的思维来思考整个工厂的财务问题。如果老板思维有指标的话，我相信以上就是老板思维的指标化。当然以上数据不一定都是财务部提供的，但是我们必须了解这些数据，并了解数据背后的业务。

影响成本的“5M1E”办法，可以用以下表格进行拆解。