经纪代理服务最新增值税税率(经纪代理服务增值税计税依据)

一分钟卖出上万件，一场直播销售额动辄几十万元……往年“6·18”年中购物节，网络直播销售持续上演火爆场面。满减、补贴、消费券、降价……在今年“6·18”年中购物节带动下，各大电商企业纷纷推出促销政策，加上政府消费券、线下商家优惠政策助推，人们的消费热情竞相释放。不过需要提醒的是，在监管部门日益重视互联网平台合规纳税的背景下，作为网络直播带货的相关参与主体，直播营销人员、直播营销平台和直播间运营者，都应该承担起依法纳税的责任。

直播营销人员：

区分受雇形式缴纳个税

网络主播是网络直播营销人员的通俗称呼。网络直播营销人员，指在网络直播营销中直接向社会公众开展营销的个人，是直播带货中的重要主体。根据雇佣和运营形式不同，网络主播缴纳的税款有所差异。

目前，网络主播的受雇形式主要有两种。一种是由平台或商家直接聘请，通过签订聘用合同，约定固定或保底加提成的薪资。这类网络主播取得的工资、薪金所得，应由平台或者商家负责预扣预缴个人所得税。若符合个人所得税综合所得年度汇算条件，还需在次年3月1日~6月30日进行个人所得税汇算。

另一种是网络主播独立运营，通过抽成或定额摊位费的方式向平台或商家收费。这种情况下，如果网络主播没有进行工商营业执照登记，以个人名义提供独立劳务，其取得的收入属于劳务报酬所得，应由商家或平台预扣预缴个人所得税，并在取得所得的次年，进行个人所得税综合所得年度汇算；如果网络主播已经工商登记为个体工商户，并与商家或平台进行合作，则应自行缴纳经营所得个人所得税。

值得注意的是，部分网络主播不仅取得了电商销售收入，而且取得打赏礼物等收入——这部分收入也应区分具体情况，计算缴纳个人所得税。若网络主播是受平台雇佣，则应按工资、薪金所得，预扣预缴个人所得税；若为个人独立劳务，则直播收入和打赏收入，应分别由对应的扣缴义务人进行个人所得税的预扣预缴。打赏收入的纳税义务时间，为纳税人实际取得收入时间，即提取收入时。

直播营销平台：

按照经营模式缴纳增值税

直播营销平台，指在网络直播营销中提供直播服务的各类平台，包括互联网直播服务平台、互联网音视频服务平台和电子商务平台等。笔者了解到，实务中，直播营销平台的经营模式主要有三种，分别是平台模式、电商模式和广告服务模式。不同的经营模式，税务处理也是不同的。

平台模式即直播营销平台仅提供直播的技术平台，为直播间运营者提供直播技术服务。电商模式即直播营销平台除了直播功能，还有电商平台的功能，消费者可直接在该平台购买货物，而无需跳转至其他电商平台。在这两种模式下，直播营销平台实质上都是提供信息技术服务，需按照6%的税率计算缴纳增值税。

广告服务模式，即直播营销平台收取商家的广告服务费用，在平台上发布商家或产品的广告。这种模式下，直播营销平台应就收取的广告服务费用，按照“广告服务”，适用6%税率，计算缴纳增值税，同时按照规定申报缴纳文化事业建设费。

如果直播营销平台为增值税小规模纳税人，则三种模式下，都应按照3%征收率，计算缴纳增值税。值得注意的是，在2021年12月31日前，这类小规模纳税人可减按1%征收率申报缴纳增值税，且在2021年4月1日~2022年12月31日期间，可以享受月销售额15万元以下免征增值税优惠。

与此同时，直播营销平台可能还负有代扣代缴网络主播个人所得税的义务。实务中，一些直播营销平台为商家和主播提供签订劳务合同的中介服务，网络主播通过平台与商家取得联系，商家给予网络主播佣金，且平台参与抽成。在此过程中，商家将佣金先支付给平台，平台扣除抽成后，再将资金支付给主播。在这种模式下，扣缴义务人应根据实际业务和合同情况来判断。如果平台参与了商家和主播之间的磋商，且对分成收入占据主导地位，对主播的雇佣持有较大决定权，那么，直播平台应作为个人所得税扣缴义务人；如果直播平台不参与商家与主播之间的磋商，其分成收入主要为技术服务费，则个人所得税的扣缴义务人应为商家。

直播间运营者：

商品来源决定税款如何缴纳

直播间运营者，指在直播营销平台上注册账号或者通过自建网站等其他网络服务，开设直播间，从事网络直播营销活动的个人、法人和其他组织。市面上常见的直播工作室、官方旗舰店等，都属于这一范畴。直播间运营者的经营模式，主要有销售自营商品和销售他人商品。

直播间运营者销售的如果是自营商品，那么税务处理就与实体商户销售商品一样，按照销售货物，计算缴纳增值税，适用税率即为货物对应的税率。

如果销售的是他人商品，则还要区分两种情况来进行税务处理。一种情况可以简单理解为“包销”——直播间运营者先从商家处购入商品，支付全部货款，并拥有商品所有权，然后再销售给消费者。这种情况下，直播间运营者需按照销售货物，计算缴纳增值税，从商家处取得增值税专用发票的，相应的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣；另一种则可理解为“代销”——直播间运营者不从商家处购入货物，而是由商家直接销售商品，直播间运营者只赚取提成。此时，直播间运营者就需要按照提供经纪代理服务，适用6%税率，计算缴纳增值税。

若直播间运营者为自然人个人，目前可减按1%征收率申报缴纳增值税；若为非自然人的增值税小规模纳税人，则可享受小规模纳税人免征、减征增值税优惠。