收入确认时点新规定(新收入准则下企业什么时点确认收入)

（以下内容所述“商品”包含劳务）

要点归纳：

一、收入确认计量五步法模型

第一步.识别 与客户订立的 合同 （合同不拘泥于形式，关键要具备法律约束力）;

第二步.识别 合同中的 单项履约义务（即可明确区分 的 承诺）；

第三步.确定交易价格（即预期有权收取的 对价，不一定等于合同标价）

第四步.将交易价格分摊至各单项履约义务（按合同开始日单独售价分摊）

第五步.履行各单项履约义务时 确认收入 。（核心：客户取得商品控制权）

二、第一步要点

1.合同变更

（1）作为 单独合同

同时满足 两个条件:
a. 合同变更增加了 可明确区分 的 商品 及 合同价款 ;（4点缺一不可）

b. 新增合同价款反映了 新增商品单独售价 的。

（2）作为原合同的组成部分

合同变更 不属于 上述第 1种情形，

且在合同变更日 已转让商品 与未 转让商品 之间 不可明确区分 的。（建造办公楼追 加造价）

（3）作为 原合同终止 及 新合同订立（排除法：不满足1、2的）

合同变更 不属于 上述第 1种情形，

且在合同变更日 已转让商品 与 未转让商品 之间 可明确区分 的。

三、第二步要点

1.时点：合同开始日识别该合同所包含的 各单项履约义务

2.认定为单项履约义务的两种情况

（1）企业向客户转让 可明确区分 商品的 承诺

a.商品可区分：

客户 能够 从该商品本身受益(使用、出售等 ) 或

从该商品与其他易于获得资源 一起使用中受益(不复杂的 安装服务) ;

易于获得的资源判断：

-与合同是否约定该资源只能从特定公司取得或

与市场上是否有其他供应商可以提供该资源无关；

-与该资源本身的复杂程度和

资源对商品的定制化、修改重大程度相关；

b.合同层面可区分：

企业向客户转让该商品的承诺与 合同中 其他承诺 可单独区分 。

合同层面不可区分的三种情况：

-企业 需提供重大服务 将该商品与合同中其他商品进行整合 ，形成组合产出

转让给客户。（建造办公楼）

-该商品将对合同中承诺的其他商品 予以重大修改或定制 。（软件定制化安装）

-该商品与合同中承诺的其他商品 具有高度关联性(设计服务 和 生产样品 )

（2）企业向客 户转让 一系列实质相同 且 转让模式相同 的、 可明确区分 商品的承诺

实质相同：

a.承诺是提供确定数量的商品，依据商品本身是否实质相同判断；

b.承诺是在某一期间内随时向客户提供某项服务，依据企业在该期间各个时间

段的承诺是否相同，而非具体服务本身。

（酒店管理服务，具体包含保洁、维修、安保等，但承诺都为按约定的酒店管

理标准提供服务）

转让模式相同：属于在某一时段内履行的履约义务➕采用相同方法确定其履约进度

3.提供运输服务的相关处理原则

(1)商品控制权 转移给客户之前 发生的运输活动 不构成 单项履约义务

(2)商品控制权 转移给客户之后 发生的 运输活动 ，应当考虑 该项服务 是否构成 单项履 约义务。