研发费用加计扣除是一种税基式优惠，是在计算应纳税所得额时享受的优惠。企业研究开发费用在计算应纳税所得额时，可以在实际发生额的基础上，再加成一定比例进行扣除。企业在所得税扣除时列支的成本大于实际发生的成本，从而减少了税基，降低了企业的所得税负担。

不适合加计扣除的行业

①烟草制造业
②住宿和餐饮业
③批发和零售业
④租赁和商务服务业
⑤娱乐业
⑥房地产业

允许加计扣除的研发费用

①人员人工费用

②直接投入费用

③折旧费用

④无形资产摊销

⑤“三新”费、勘探开发技术现场试验费

⑥其他相关费用：此项费用不得超过可加计扣除研发费用总额的10%

加计扣除的计算

在2018年1月1日至2020年12月31日期间，企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。

2021年1月1日起，制造业企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的200%在税前摊销。

改革研发费用加计扣除清缴核算方式，允许企业自主选择按半年享受加计扣除优惠，上半年的研发费用由次年所得税汇算清缴时扣除改为当年10月份预缴时即可扣除，让企业尽早受惠。

案例解析：

某科技型生产企业2020年度发生若干研发费用，其中参与项目研发的研发人员工资150万元，用于项目研发的设备折旧费20万元，研发项目的产品设计费用40万元，其他相关费用10万元。上述费用中：

允许扣除的加计扣除费用归集=参与研发的研发人员工资150万元 项目研发的设备折旧20万元 项目的产品设计费用40万元=210万元

其他相关费用限额=210*10%/（1-10%）=23.33万元，实际发生的相关费用为10万元，没有超过限额。

因此，该研发项目的加计扣除额=220万元×75%=165万元。

享受研发加计扣除政策基本流程

不适用加计扣除的企业

①会计核算不健全、不能准确归集研发费用的企业

②核定征收的企业

③非居民企业

下列活动发生的费用不适用税前加计扣除政策

①企业产品(服务)的常规性升级；

②对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等；

③企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动；

④对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变；

⑤市场调查研究、效率调查或管理研究；

⑥作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护；

⑦社会科学、艺术或人文学方面的研究。

研发费用加计扣除的注意事项

（一）失败的的研发活动所产生的研发费用可以享受税前加计扣除政策

（二）事业单位属于企业所得税纳税人，因此开展研发活动的研发费用可享受税前加计扣除政策

（三）企业开展自主研发的人员属于兼职人员，可税前加计扣除的人员包含外聘人员，文件未规定外聘人员必须为专职人员，所以，该兼职人员可以享受研发费用加计扣除政策。

（四）研发费用加计扣除政策采用自行判别、申报享受、相关资料流程备查的办理方式，企业对留存备查资料的真实性、合法性承担法律责任，不需要到税务机关备案。

（五）企业所得税汇算清缴需要填报的表格为：

（六）当年符合条件的研发费用没有享受加计扣除政策，可以追溯享受，追溯期限最长为3年。
（七）委托境外研发和委托境内研发加计扣除的限额时不同的。委托境外的研发活动按照实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用。同时，不超过符合条件的委托境外的研发费用的三分之二的部分，才可以计算加计扣除。而委托境内的研发活动按照实际发生额的80%计入委托方研发费用并计算加计扣除。
（八）企业委托境内个人进行研发活动所发生的费用可加计扣除，而委托境外个人进行研发活动所发生的费用不可加计扣除。
（九）委托境内进行研发活动，由受托方到科技部门登记；委托境外进行研发活动，由委托方到科技部门登记。
（十）企业为获得创新性、创意性、突破性的产品进行创意设计活动而发生的相关费用，可按规定进行税前加计扣除。
创意设计活动是指多媒体软件、动漫游戏软件开发，数字动漫、游戏设计制作；房屋建筑工程设计（绿色建筑评价标准为三星）、风景园林工程专项设计；工业设计、多媒体设计、动漫及衍生产品设计、模型设计等。