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纳税筹划思路

企业在运用折扣销售的方式进行纳税筹划时，还应当注意一个问题，即折扣销售的税

收优惠仅适用于对货物价格的折扣，而不适用于实物折扣。如果销售者将资产、委托加工

和购买的货物用于实物折扣，则该实物款额不仅不能从货物销售额中扣除，而且还应当对 用于折扣的实物按照“视同销售货物”中的“赠送他人”项目，计征增值税。因此，企业在选 择折扣方式时，尽量不选择实物折扣，在必须采用实物折扣方式时，企业可以在发票上通 过适当调整而变为价格折扣。

法律政策依据

（1）《中华人民共和国增值税暂行条例》（1993年12月13日国务院令第134号公销售商布， 2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过，根据2016年2月6日《国务院关于修改部 分行政法规的决定》第一次修订，根据2017年11月19日《国务院关于废止〈中华人民共和 国营业税暂行条例〉和修改〈中华人民共和国增值税暂行条例〉的决定》第二次修订）。

（2）《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政商品部 国家税务总局第50号 令，根据2011年10月28日《关于修改〈中华人民共和国增值税暂行条例实施细则〉和〈中 华人民共和国营业税暂行条例实施细则〉的决定》修订）。

纳税筹划图

纳税筹划案例

图3-6 纳税筹划图

【例3-7】 某企业销售一批商品，共10 000件，每件不含税价格为100元，根据需要采 取实物折扣的方式，即在100件商品的基础上赠送10件商品，实际赠送1 000件商品。请计 算该企业应当缴纳的增值税并提出纳税筹划方的案。

筹划方案

按纳税筹划照实物折扣的方式销售后，企业收取价款：10 000100=1 000 000（元），收取增

值税销项税额：10 00010016%=160 000（元），工商户需要自己承担销项税额：1

00010016%=16 000（元）。如果该企业进行纳税筹划，将这种实物折扣在开发票时变 成价格折扣，即按照出售11 000件商销售品计算，商品价格总额为1 100 000元，打折以后的个体价 格为1 000 000元。这样，该企业就可以收取1 000 000元的价款，同时收取增值税额：1

000 00016%=160 000（元），不用自己负担增值税。通过纳税筹划，减轻税收负担16

000元。