原持有的对被投资单位的股权投资不具有控制、共同控制或重大影响的，按照金融工具确认和计量准则进行会计处理，因追加投资等原因导致持股比例上升，能够对被投资单位施加共同控制或重大影响的，在转按权益法核算时（属于跨越重大经济处理界限），投资方应当按照金融工具确认和计量准则确定的原股权投资的公允价值加上为取得新增投资而应支付对价的公允价值及直接相关费用，作为改按权益法核算的初始投资成本。
个别财务报表的处理（不涉及合并财务报表）个别报表的处理原则：金融工具模式（执行CAS22 金融工具确认和计量准则，以公允价值为基础计量）转为权益法核算的会计处理（执行CAS2 长期股权投资准则），遵循了“跨越重大经济界限”的处理原则。
1. 对于原持有股权，以转换日的公允价值重新计量，然后再视同以当日公允价值重新购入该部分股权，进而作为转换后的投资成本的一部分。对于新增部分投资，遵循一般购买资产的历史成本原则（购买法），即以支付对价的公允价值及直接相关费用，作为新增部分的投资成本。
2. 从金融工具模式转为权益法核算，跨越了重大经济界限，需要将原持有投资完全终止确认，如原投资属于分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，与其相关的原计入其他综合收益的累计公允价值变动转入改按权益法核算的当期留存收益，不得计入当期损益。
转换日，长期股权投资初始投资成本＝原持有股权投资公允价值＋新增投资成本（购买法追加投资按公允价值）
（1）原投资分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。
（2）原投资分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动转入当期留存收益。
3. 在此基础上，按照权益法计算长期股权投资的正商誉（不调整长期股权投资的账面价值）或者负商誉（计入当期营业外收入）。
下面，以2022年CPA教材P103例题为例说明转换日的账务处理。
【例6-18】甲公司于20×5年2月取得乙公司10%股权，对乙公司不具有控制、共同控制和重大影响，甲公司将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的金融资产，投资成本为900万元。
20×6年3月1日，甲公司又以1800万元取得乙公司12%的股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为 12 000万元。取得该部分股权后，按照乙公司章程规定，甲公司能够派人参与乙公司的财务和生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。20×6年3月1日，甲公司对乙公司投资原10%股权的公允价值为1300万元，原计入其他综合收益的累计公允价值变动收益为400万元。甲公司按净利润的10%计提法定盈余公积，不考虑其他因素。
分析：
本例中，20×6年3月1日，甲公司对乙公司投资原10%股权的公允价值为1300万元，甲公司对乙公司股权增持后，持股比例改为22%，初始投资成本为3100万元(1300＋1800)，应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额为2640万元(12000×22%)，前者于后者460万元（3100－2640），不调整长期股权投资的账面价值。
此外，因追加投资改按权益法核算，原计入其他综合收益的累计公允价值变动收益400万元转入留存收益。
借：长期股权投资--投资成本 3100
贷：银行存款 1800
其他权益工具投资 1300
(细心的同学们看出来了，这就是常见的以以资产换资产的处理思路)
借：其他综合收益 400
贷：盈余公积 40
利润分配---未分配利润 360
转换日，长期股权投资的初始投资成本（改按权益法核算）＝原持有的股权投资的公允价值1300万元 新增投资成本1800万元＝3100（万元）。
比较初始投资成本与按照追加投资后全新的持股比例（10%＋12%＝22%）计算确定的应享有被投资单位在追加投资日可辨认净资产公允价值份额之间的差额，前者大于后者的，不调整长期股权投资的账面价值；前者小于后者的，差额应调整长期股权投资的账面价值，并计入当期营业外收入。
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