河道管理费计提税率(河道清理属于什么行业,税率多少)

证券代码：002640 证券简称：跨境通 公告编号：2020-060

本公司及董事会全体成员保证信息披露的内容真实、准确、完整，没有虚假记载、误导性陈述或重大遗漏。

跨境通宝电子商务股份有限公司（以下简称“公司”或“跨境通”）于2020年6月2日收到深圳证券交易所《关于对跨境通宝电子商务股份有限公司2019年年报的问询函》（中小板问询函【2020】第145号）（以下简称“问询函”），现就相关问询事项作出如下回复：

问题一、你公司报告期实现营业收入178.74亿元，同比下降16.99%；归属于上市公司股东的净利润（以下简称“净利润”）-27.08亿元，同比下降534.82%，计提存货资产减值27.59亿元。2020年2月3日，你公司披露业绩预告称2019年度净利润为-14.3亿元至-11.3亿元。2019年年报披露数据与业绩预告存在重大差异。

（1）结合存货具体减值迹象及其发生时点、以前年度存货跌价准备、与业绩预告时资产减值计提情况的差异，说明2019年集中计提存货减值的合理性、准确性、及时性，请年审会计师核查并发表专项意见。

回复：（一）结合存货具体减值迹象及其发生时点、以前年度存货跌价准备、与业绩预告时资产减值计提情况的差异，说明2019年集中计提存货减值的合理性、准确性、及时性

1、公司的存货跌价准备计提政策

由于公司存货具有数量繁多、分布广泛、单价较低等特点，因此，公司按照企业会计准则的规定，在中期期末或年度终了，根据存货全面清查的结果，分类别按照库龄分别计提存货跌价准备（即库龄法）；有明确证据表明资产负债表日，各类别存货的成本高于可变现净值时，按各类别存货的成本高于其可变现净值的差额计提存货跌价准备（即个别法）。

（1）库龄法下存货跌价准备计提政策

对于可正常销售的存货，公司参考同行业存货跌价准备计提政策，结合公司实际情况，采用以下库龄法计提政策：

（2）个别法下存货跌价准备计提政策

对于不能正常销售的存货，包括存在质量问题的存货、已毁损的存货、陈旧过时的积压滞销存货等，公司将该些存货进行报废处理或在销售环节进行买赠促销处理，公司对该些存货采用个别法计提存货跌价准备。

2、存货具体减值迹象及其发生时点

在中期期末或年度终了，公司对存货进行全面清查，识别和评估可正常销售的存货和不可正常销售的存货。如本回复“问题一、（1）、（一）、1、（1）库龄法下存货跌价准备计提政策”所述，对于可正常销售的存货，公司按照库龄法计提存货跌价准备，即分类别按照库龄分别计提存货跌价准备；如本回复“问题一、（1）、（一）、1、（2）个别法下存货跌价准备计提政策”所述，对于不可正常销售的存货，包括存在质量问题的存货、已毁损的存货、陈旧过时的积压滞销存货等，公司按照个别法计提存货跌价准备。

3、以前年度减值计提情况

截至2018年12月31日，公司存货跌价准备计提情况如下：

单位：万元

4、与业绩预告时资产减值计提情况的差异

公司年报披露的2019年末存货跌价准备余额为268,982.72万元，业绩预告时计提的存货跌价准备余额为147,732.40万元，差异121,250.32万元，主要原因是随着公司存货清查盘点及价值评估工作的推进，公司识别的不可正常销售的存货进一步增加从而按个别法计提存货跌价准备的金额相应增加所致。2019年末存货跌价准备计提余额年报披露时与业绩预告时的差异情况如下表所示：

单位：万元

5、说明2019年集中计提存货减值的合理性、准确性、及时性

（1）公司2019年末存货跌价准备计提情况

公司根据制定的存货跌价准备计提政策，对于可正常销售的存货采用库龄法计提存货跌价准备，对于不可正常销售的存货采用个别法计提存货跌价准备。

① 库龄法

对于可正常销售的存货，公司根据制定的存货跌价准备计提政策，采用库龄法对该些存货进行跌价准备计提，具体计提情况如下：

单位：万元

② 个别法

对于不可正常销售的存货，主要包括存在质量问题的存货、已毁损的存货、陈旧过时的积压滞销存货等，考虑到海外存货仓储费用、人员成本等管理成本较高，公司对该些存货进行报废处理或在销售环节进行买赠促销处理，因此，公司采用个别法对该些存货进行跌价准备计提，具体计提情况如下：

单位：万元

（2）存货计提减值的及时性

对于可正常销售的存货，公司按照库龄法计提存货跌价准备；对于不可正常销售的存货，公司按照个别法计提存货跌价准备。公司2019年末存货跌价准备计提余额较大，主要是公司个别法计提存货跌价准备金额较大所致。公司在2019年第四季度的销售收入大幅下滑，存货严重积压；另外，受中美贸易战影响，公司欧美市场销售业务在2019年第四季度大幅下滑，公司调整经营策略，多个海外本地化项目取消，造成大量存货积压。截止2019年末，公司因前述原因导致大量存货积压滞销，预计难以继续正常销售，且考虑到海外存货仓储费用、人员成本等管理成本较高，公司将对该些存货进行集中报废或在销售环节进行买赠促销处理，并及时采用个别法对该些存货计提较大金额的跌价准备。

（3）存货计提减值的准确性

公司根据制定的存货跌价准备计提政策，对于可正常销售的存货，采用库龄法对该些存货进行跌价准备计提，具体计提情况如本回复“问题一、（1）、（一）、5、（1）、①库龄法”所述；对于不可正常销售的存货，采用个别法对该些存货进行跌价准备计提，具体计提情况如本回复“问题一、（1）、（一）、5、（1）、②个别法”所述，公司2019年度存货跌价准备计提金额准确。

（4）存货计提减值的合理性

① 库龄法下存货计提减值的合理性

库龄法下，公司2019年末存货跌价准备计提金额为4,090.34万元，较2018年末减少27,132.41万元，主要原因系：A、公司2019年末可正常销售的存货规模较2018年末大幅减少，减少金额为246,651.27万元；B、2019年末可正常销售的存货整体库龄减少，如2019年末1年以上库龄的存货占比为3.32%，而2018年末1年以上库龄的存货占比为23.61%。因此，库龄法下存货计提减值合理。

② 个别法下存货计提减值的合理性

个别法下，公司2019年末存货跌价准备计提金额为264,892.37万元，较2018年末增加237,061.79万元，2019年末计提金额较大且增加较多的原因如下：

跨境出口电商在过去十年发展迅速，公司之全资子公司深圳市环球易购电子商务有限公司（以下简称“环球易购”）在各个国家和地区加大铺货力度，提高当地市场份额，收入逐年增加，存货规模逐年提高。2019年4月开始，受中美贸易战影响，收入出现下滑。特别是2019年9月1日，美国对华3000亿美元输美产品中第一批加征15%关税措施正式实施后，中国对美出口进一步下滑，降幅达到两位数以上。环球易购业务受到剧烈影响，欧美市场销售业务在2019年第四季度大幅下滑，导致公司存货出现严重积压。环球易购具体营业收入明细如下：

单位：万元

第四季度，环球易购针对收入大幅下滑，存货严重积压的情况，加大促销力度，对库存进行清仓处理，并调整经营策略，取消多个销售不畅，库存积压严重的海外本地化项目。截止2019年末，环球易购因前述原因导致大量存货积压滞销，预计难以继续正常销售，公司在计提存货减值时考虑到海外存货仓储费用、人员成本等管理成本较高；亦充分考虑了资产负债日后事项尤其是突然爆发的全球性新冠疫情的负面影响。因此，环球易购采用个别法对该些存货计提较大金额的跌价准备。

（二）请年审会计师核查并发表专项意见

年审会计师在年报审计时，针对存货跌价准备实施的主要审计程序如下：检查存货库龄分析的依据，确认库龄的准确性；对境内存货执行现场盘点，对境外第三方保管的存货由于受到全球新冠肺炎疫情的影响，无法实施现场监盘，执行远程视频、电子邮件函证等程序，检查存货清单数量的合理性；检查各类别存货的成本高于可变现净值计提依据，对公司聘请外部机构出具的存货可变现净值咨询报告进行审核，与评估机构人员就可变现净值的取得依据进行沟通，评估外部机构资质是否合规；并与管理层就减值原因进行沟通；获取存货跌价准备计算表，与可变现净值咨询报告金额核对，检查披露是否正确。

根据实施的审计程序及取得的审计证据，年审会计师认为公司2019年末存货跌价准备计提准确、及时、合理。

（2）请结合存货的类型和具体组成，补充披露存货跌价准备计算过程及依据。

回复：（一）公司2019年末存货的类型和具体组成

公司存货主要包括电话和通讯类、电子消费类、电脑和办公类、家用电器类、服装服饰类、母婴类等十多个产品大类，截止2019年末，各类存货的账面原值具体如下：

单位：万元

（二）存货跌价准备计算过程及依据

截至2020年4月29日，公司已完成存货的全面盘查和价值评估工作，包括识别和评估可正常销售的存货和不可正常销售的存货。

对于可正常销售的存货，公司采用库龄法对该些存货进行跌价准备计提。库龄法系公司结合行业经验和公司实际情况对可正常销售存货依据其类别属性和库龄时间计提一定比例的存货跌价准备，具体计提政策详见本回复“问题一、（1）、（一）、1、（1）库龄法下存货跌价准备计提政策”；库龄法下存货跌价准备的计算过程及金额详见本回复“问题一、（1）、（一）、5、（1）、①库龄法”。

对于不可正常销售的存货，主要为存在质量问题的存货、已毁损的存货、陈旧过时的积压滞销存货等，公司采用个别法对该些存货进行跌价准备计提。对于不可正常销售的存货，公司根据历史经验依据存货的类别属性和库龄时间计提一定比例的存货跌价准备，各品类存货跌价准备计提比例如下：

个别法下存货跌价准备的计算过程及金额详见本回复“问题一、（1）、（一）、5、（1）、②个别法”。

（3）说明业绩预告披露数据的依据和合理性，解释与实际业绩存在重大差异的原因，未及时按照相关规则对公司业绩进行修正的原因。

回复：（一）说明业绩预告披露数据的依据和合理性

截至2020年2月3日，公司合并范围内的各公司主体，均根据其当时已掌握的资料和信息初步完成了2019年度财务核算和报表编制，公司依据各公司主体提供的初步财务报表编制初步合并财务报表，并进行业绩预告数据的披露。个别业务事项（如资产减值测试），由于其核实确认工作量大、部分外部证据尚未获取等原因，公司在业绩预告公告日未能及时获取充分资料和信息对该些事项进行财务核算，仅能依据当时已掌握的资料和信息进行合理预估，最终，导致业绩预告披露数据与实际业绩存在差异。

（二）业绩预告披露数据与实际业绩存在重大差异的原因

业绩预告披露数据与实际业绩存在重大差异涉及的主要事项为公司基于谨慎性原则，对2019年末各类资产进行了全面减值测试并对部分资产补提了减值准备，包括环球易购补提存货跌价准备约12亿元以及计提公司对环球易购的商誉减值1.71亿元，具体原因分析如下：

1、相较于业绩预告披露数据，环球易购补充计提存货跌价准备约12亿元

（1）环球易购存货的具体情况

环球易购存货主要包括电话和通讯类、电子消费类、电脑和办公类、家用电器类、服装服饰类、母婴类等十多个产品大类，SKU超过120万个。截止2019年末，环球易购拥有37个海外仓，分别位于美国、意大利、西班牙、德国、英国、加拿大、俄罗斯、日本、土耳其等多个国家，海外仓主要由外部物流仓储公司或第三方电商平台公司管理，由其负责环球易购存货的接收、装卸、配送、保管等。环球易购存货具有数量繁多、分布广泛、单价较低等特点，因此，环球易购对于期末存货的数量和状况的核实确认工作量较大，客观上需要较长时间。

（2）环球易购存货跌价准备计提的差异说明

2020年2月3日，由于核算工作量及国内新型冠状病毒疫情（以下简称“疫情”）原因，环球易购未能及时完成所有存货（尤其是分布于海外仓的存货）的全面清查和价值评估。由于业绩预告公告要求，公司根据当时已掌握的资料和信息对环球易购存货进行了初步减值测试并进行了业绩预告，经初步测试，环球易购2019年末存货需要计提存货跌价准备14.41亿元。

业绩预告公布日之后，环球易购继续开展对存货的清查和价值评估工作，并配合审计师对存货进行相关监盘和核查工作。2020年3月初，疫情在全球开始爆发，环球易购有部分海外仓库位于疫情较为严重的国家（如美国、意大利、西班牙、德国、英国等），环球易购对分布于该些国家的存货的减值测试工作以及审计师的相关核查工作进展均受到较大影响。2020年4月29日，环球易购已完成存货的全面盘查和价值评估工作，审计师亦完成对部分存货的相关视频监盘工作、存货函证工作和其他相关核查工作，考虑到环球易购受中美经贸摩擦影响导致2019年欧美市场销售规模大幅下滑以及多个海外本地化项目取消等原因，相关存货存在严重滞销，环球易购根据谨慎性原则对相关存货进一步计提存货跌价准备，环球易购2019年末计提存货跌价准备26.51亿元，较业绩预告时计提的存货跌价准备增加12.10亿元。

2、相较于业绩预告披露数据，公司对环球易购的商誉计提减值1.71亿元

受国内外疫情影响，公司的年度财务报告编制工作、中介机构的审计及资产评估工作在严格遵循各地方政府相关防控措施及复工安排并确保安全的前提下开展，工作效率及进度均受到较大的影响。

2020年1月以来我国爆发疫情，截至2020年2月3日业绩预告公布日环球易购海外主要目标市场受疫情影响较小。2020年3月以来，环球易购海外主要目标市场的疫情有所加重，各国政府虽已采取不同程度的管控措施以限制人员流动和防止疫情的进一步扩散，但疫情尚未得到完全控制，生产生活秩序尚未完全恢复，公司亦根据疫情下的经营情况审视未来经营可能遭遇的风险因素及盈利预测的可实现性，综合分析研判对环球易购未来经营年度的经营预测及资产组预计未来现金流量进行合理预测。

2020年4月29日，公司内部核算工作、内外部审计工作、资产评估工作已完成，公司根据国众联资产评估土地房地产估价有限公司出具的《跨境通宝电子商务股份有限公司拟对合并深圳市环球易购电子商务有限公司股权形成的商誉进行减值测试评估报告》（国众联评报字（2020）第3-0105号）对环球易购商誉计提减值准备1.71亿元，较业绩预告时计提的商誉减值准备增加1.71亿元。

（三）未及时按照相关规则对公司业绩进行修正的原因

如本题（二）所述，受国内外疫情影响，公司的内部核算工作、外部审计工作、资产评估工作等各项工作进展均受到较大影响。直至2020年4月29日，公司对存货的全面盘查和价值评估、商誉减值测试等各项工作以及各方中介的审计、评估确认工作才得以完成，公司于2020年4月29日公布了《跨境通宝电子商务股份有限公司2019年度业绩预告修正公告》（公告编号为2020-041）。

问题二、年审会计师对你公司财务报告出具了带强调事项段的无保留意见审计报告，强调事项为：2019年度跨境通全资子公司深圳市环球易购电子商务有限公司（以下简称“环球易购”）受中美经贸摩擦影响，欧美市场销售规模下降，调整经营策略，取消多个海外本地化项目，导致环球易购营业收入大幅下降。请结合环球易购的产品结构、业务模式、盈利模式、市场竞争情况详细说明环球易购的经营状况，提高持续经营能力的具体措施。

回复：环球易购受中美经贸摩擦影响欧美市场销售规模下降，公司调整经营策略，取消多个海外本地化项目，导致环球易购营业收入大幅下降。2019年度环球易购营业收入850,580.12万元，较上年下降31.44%。2019年度环球易购电子综合类自营产品营业收入322,257.33万元，占比37.89%；服装类自营产品营业收入193,840.42万元，占比22.79%；第三方平台营业收入281,703.77万元，占比33.12%；进口类产品营业收入52,778.60万元，占比6.21%。

基于公司2019年的经营情况，环球易购董事会和管理层进行了深度的业务分析，制定业务调整计划，力争在2020年提高公司整体的经营能力，具体措施如下：

（1）全球消费市场电商化仍在加深，跨境电商市场发展空间巨大

环球易购的持续盈利能力亦受益于跨境出口电商市场持续增长的行业态势。随着互联网普及率提升、第三方支付工具进一步成熟、跨境物流等配套服务日益完善，网络购物在全球零售市场规模中的渗透率不断提升。根据《2020-2026年中国B2C跨境电商行业发展模式及投资机遇分析报告》、Ecomerce有关研究，2019年预计全球线上购物将覆盖89%的国家和地区，全球电商销售总额将突破3万亿美元，占全球零售总额的比例将达到13.7%，全球消费市场电商化加深，全球B2C电子商务年均增长率在20%左右。

环球易购于2019年加大了对包括东南亚市场、非洲市场、中东市场在内的新兴市场的资源投入，出口自营网站方面增加相关国家站，第三方平台业务方面入驻如Lazada、Shopee等新兴市场平台。

（2）ZAFUL自营平台在全球电商市场快速崛起，经营预期良好

ZAFUL是新兴崛起的全球线上快时尚服装品牌，ZAFUL是环球易购服装品类的核心自营网站销售渠道，打造服饰和平台双品牌，在女装细分市场影响力持续扩大，根据2019年度“BRANDZ中国出海品牌50强”榜单显示，ZAFUL位列中国出海品牌综合排名第23名，线上快时尚类第2名。在2019年中美贸易战不利影响下仍然保持较快增长，ZAFUL已与6万 全球网红合作、积累了1500万 社交渠道粉丝。

环球易购拟于2020年从产品结构上拓展男装、美妆等具有增长潜力的品类；从市场结构上积极挖掘新兴市场，如中东地区、东南亚地区，并针对不同市场区域开展本地化运营；从产品差异性的运营策略上运用授权IP形象进行服装设计与制作，从而提升产品的差异化和品牌化，目前ZAFUL已获得全球著名漫画和影视公司的IP授权，2020年将大批量投入生产。此外，环球易购计划2020年继续增加大IP的合作，积极开展红人联名独家设计款，目前已经推出的如红人联名欧洲-彩虹系列、红人联名萌系宠物系列、红人品牌跨界联名、红人联名时装周系列等。

凭借其社交粉丝沉淀、品牌影响力及新产品、新市场的布局，加上其沉淀多年的运营和营销能力，预期ZAFUL将继续领航增长，并为环球易购贡献较高的经营利润。

（3）滞销存货促销或报废清理及减值计提属于非正常经营因素，资产减值风险已经明显降低，为后续持续盈利奠定良好基础

环球易购2019年度存在大幅亏损的主要原因是大量滞销存货促销或报废清理及减值计提所致。环球易购通过促销或报废等手段处理积压滞销存货，大额计提存货跌价准备的存货下一步也会进行处理，环球易购的存货结构将得到优化，存货质量和周转率将得到提高。2019年末计提存货跌价准备后存货账面价值及资产减值风险均显著降低，为后续持续盈利奠定良好基础。

（4）环球易购多种措施管理存货提升运营效率

2019年期间，环球易购开始执行多种措施管理存货以提升运营效率，一方面，对传统的采销模式进行了调整，以牵引库存结构变化，降低自有库存。具体措施包括引入VMI（供应商管理库存）、计划库存、一件代发业务、代运营、开放平台等等。另一方面，环球易购开启了针对滞销品的自动和强制的内部库存共享，以加快滞销品变现，后期会持续拓展并调整滞销品定义，刺激产品变现加速。

环球易购更从产品开发端和销售端着手提升销售转化率以提升存货周转率：加大了对自有品牌产品的支持力度，提高其销售额占比。经过近年来的自有品牌建设，公司现有的重点自有品牌包括：ZAFUL、Suaoki、LANGRIA、Rosegal、Floureon、Excelvan、Finether、DRESSFO、Enkeeo、Alfawise等。

问题三、你公司报告期第一至第四季度实现的营业收入分别为47.23亿元、42.47亿元、50.03亿元、39.01亿元，分季度毛利率分别为43%、36%、39%和12%。请你公司补充披露第四季度营业收入下滑、毛利率变动较大原因，请结合成本费用归集过程，说明收入分季度占比匹配的合理性。

回复：一、公司2019年度各季度营业收入、营业成本及费用的占比情况

单位：万元

二、第四季度营业收入下滑、毛利率变动较大原因

2019年期间中国融资政策偏紧，公司第四季度销售旺季资金周转紧张，缺乏充足资金及时进行广告推广，部分存货错过了销售的最佳时期而形成积压；同时，受中美贸易战影响，公司欧美销售市场销售规模大幅下滑。前述多种不利因素导致公司整体营业收入下滑。公司为解决存货积压，加快现金回笼，在公司自营网站上进行大量买赠促销活动，导致公司第四季度毛利率大幅下滑。

三、结合成本费用归集过程，说明收入分季度占比匹配的合理性

公司遵守企业会计准则的要求，对发出存货采用月度一次加权平均方法进行计价并结转成本，费用均按照权责发生制原则确认。2019年各季度，营业收入占比分别为26.42%、23.76%、27.99%和21.83%，费用占比分别为28.82%、20.97%、26.41%、23.79%，营业成本占比分别为22.58%、22.81%、25.65%和28.97%，各季度费用占比和营业成本占比均与收入占比较为接近，收入与成本费用较为匹配，因此，收入分季度占比具有合理性。

问题四、你公司2017年、2018年、2019年应交税费分别为3.92亿元、6.12亿元、6.71亿元，支付的各项税费分别为0.13亿元、2.63亿元、2.61亿元。请你公司结合境内外税收政策和公司会计政策，补充说明应交税费与实际支付税费差异较大的原因，并详细列示应交税费具体明细、计算过程和依据，请年审会计师发表意见。

回复：一、公司应交税费具体明细、与实际支付税费的差异情况

公司2017-2019年度各年度应交税费具体明细、与实际支付税费的差异情况如下：

（一）2017年度

单位：万元

注：个人所得税由公司为职工代扣代缴，编制现金流量表时实际支付金额计入“支付给职工以及为职工支付的现金”。（二）2018年度

单位：万元

注：1、其他增加为公司2018年2月合并上海优壹电子商务有限公司（以下简称“上海优壹”），上海优壹于合并日的应交税费余额；

2、个人所得税由公司为职工代扣代缴，编制现金流量表时实际支付金额计入“支付给职工以及为职工支付的现金”；关税部分由第三方代扣代缴，编制现金流量表时实际支付金额计入“支付其他与经营活动有关的现金”。

（三）2019年度

单位：万元

注：个人所得税由公司为职工代扣代缴，编制现金流量表时实际支付金额计入“支付给职工以及为职工支付的现金”；关税由第三方代扣代缴，编制现金流量表时实际支付金额计入“支付其他与经营活动有关的现金”。

二、公司应交税费计算过程及依据、与实际支付税费差异较大的原因

上述表格数据显示，公司2017年度、2018年度及2019年度应交税费分别为24,020.17万元、66,276.03万元和41,247.13万元，实际支付税费分别为3,300.19万元、46,619.84万元和35,328.21万元，应交税费与实际支付税费的差异分别为20,719.98万元、19,656.19万元和5,918.92万元。应交税费各明细计算过程及依据、与实际支付税费差异的原因具体如下：

（一）企业所得税

1、税收政策

公司合并范围内各公司主体根据其所在国家或地区的税收政策进行企业所得税申报及缴纳，计税依据为应纳税所得额，公司的所得税税率为25%，与公司存在不同税率的各主体适用税率及税收优惠政策具体明细如下：

（1）适用税率

注：香港承美瑞电子商务有限公司之全资子公司LA-VENDORS INC注册于美国，联邦所得税为21%，州利得税为不同州不同税率，对于经销收入免征州所得税，对于零售收入征税，LA-VENDORS INC所在州为加利福利亚州，适用州利得税为：每年固定800美元，净利润*8.84%金额超过800美元的部分需补缴州利得税。

（2）税收优惠政策

① 环球易购于2012年9月10日被认定为高新技术企业，并于2018年10月16日通过复审，并获发编号为GR201844201228的《高新技术企业证书》，有效期为三年，按照2007年颁布的《中华人民共和国企业所得税法》及《高新技术企业认定管理办法》的相关规定，环球易购2017-2019年度均按15%的税率计缴企业所得税。深圳市君美瑞信息科技有限公司于2017年8月17日被认定为高新技术企业，按照2007年颁布的《中华人民共和国企业所得税法》及《高新技术企业认定管理办法》的相关规定，深圳市君美瑞信息科技有限公司2017-2019年度均按15%的税率计缴企业所得税。

② 根据财政部、国家税务总局《关于广东横琴新区、福建平潭综合实验区、深圳前海深港现代服务业区企业所得税优惠政策及优惠目录的通知》（财税【2014】26号）的规定，深圳前海帕拓逊网络技术有限公司（以下简称“帕拓逊”）适用所得税税率为15%。

③ 根据财政部税务总局 《关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税【2019】13号）的规定，对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。以上政策执行期限为2019年1月1日至2021年12月31日。怀集县帕拓逊网络技术有限公司、深圳市鸿拓电子商务有限公司、优捷佳电子商务（上海）有限公司2019年度适用上述优惠政策。

2、应交企业所得税与实际支付企业所得税的差异说明

公司合并范围内的公司主体主要位于中国大陆和香港，对于位于中国大陆的公司，分季度预缴企业所得税，季度终了之日起十五日内，向税务机关报送预缴企业所得税，预缴税款。年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税，并结清应缴应退税款。因此，对于中国大陆的公司，每年末应交企业所得税在下一年五月末前完成申报并缴纳，当年应交企业所得税与实际支付企业所得税的差异主要为会计上根据权责发生制计提企业所得税与税务上实际支付企业所得税所产生的时间性差异。

对于位于香港的公司（以下统称香港子公司），新成立后18个月后第一次报税，之后一年一报，一般情况下，香港子公司每年末应交企业所得税在次年8月15日之前申报并在香港税务局要求的时间内缴纳。另外，由于香港采用地域来源原则征税，即只有源自香港的利润才须在香港缴纳利得税，而源自其他地方的利润则不须在香港缴纳利得税。由于公司在香港子公司核算的跨境电商业务实际发生地并不在香港，符合香港地区离岸豁免缴纳利得税的规定，因此，香港子公司向香港税务局申请离岸豁免从而无须在香港缴纳利得税。但是，考虑到未来如果香港子公司将利润分配给位于中国大陆的母公司，则香港子公司仍需要按中国大陆税务规定缴纳企业所得税，因此，香港子公司基于谨慎性原则以及利润与税收的匹配性原则，在会计处理上每年末仍按照当年实现的应纳税所得额乘以16.5%的税率计提利得税，从而导致应交企业所得税与实际支付企业所得税存在重大差异。主要香港子公司应交企业所得税与实际支付企业所得税的差异情况如下：

单位：万元

注：上述表格数据包含香港环球易购电子商务有限公司、香港帕拓逊科技有限公司。

（二）增值税

增值税仅适用于合并范围内的中国大陆公司，计税依据为应税商品销售收入及应税服务收入，其中：对于2017年1月至2018年4月期间，应税商品销售收入按17%或13%的税率计缴增值税；对于2018年5月至2019年3月期间，应税商品销售收入按16%或11%的税率计缴增值税；对于2019年4月至2019年12月期间，应税商品销售收入按13%或9%的税率计缴增值税；对于应税服务收入按5%或6%计缴增值税。

根据相关税务规定，增值税按月申报的，当月应交增值税于次月15日前申报并缴纳税款。因此，公司当年应交增值税与实际支付增值税的差异主要为会计上根据权责发生制计提增值税与税务上实际支付增值税所产生的时间性差异。

（三）城市建设维护费、教育费附加及地方教育附加

城市建设维护费、教育费附加及地方教育附加仅适用于合并范围内的中国大陆公司，计税依据为应交增值税，税率分别为7%、3%和2%，申报及缴纳时间与增值税一致。因此，公司当年应交城市建设维护费、教育费附加及地方教育附加与实际支付城市建设维护费、教育费附加及地方教育附加的差异主要为会计上根据权责发生制计提金额与税务上实际支付金额所产生的时间性差异。

（四）个人所得税

个人所得税仅适用于合并范围内的中国大陆公司，纳税主体为公司员工，公司仅履行代扣代缴义务，计税依据为员工工薪所得，税率适用3%至45%的七级超额累进税率，当月所扣税款于次月15日前申报并缴纳。因此，公司当年应交个人所得税与实际支付个人所得税的差异主要为会计上根据权责发生制计提个人所得税与税务上实际支付个人所得税所产生的时间性差异。

（五）房产税

房产税仅适用于合并范围内的中国大陆公司，计税依据为房产余值或租金收入，税率分为两类：按照房产余值计算应纳税额的，适用税率为1.2%；按照房产租金收入计算应纳税额的，适用税率为12%。按照房产余值计算的房产税，按年征收、分期缴纳。按照房产租金收入计算的房产税按月征收，当月应交房产税于次月15日前申报并缴纳。因此，公司当年应交房产税与实际支付房产税的差异主要为会计上根据权责发生制计提房产税与税务上实际支付房产税所产生的时间性差异。

（六）土地使用税

土地使用税仅适用于合并范围内的中国大陆公司，计税依据为土地面积，税率为定额税率。按年计算，分期缴纳。公司当年应交土地使用税与实际支付土地使用税的无差异。

（七）印花税

印花税仅适用于合并范围内的中国大陆公司，计税依据为经济活动中签立的各种合同、产权转移书据、营业帐簿、权利许可证照等应税凭证文件。公司当年应交印花税与实际支付印花税的差异主要为会计上根据权责发生制计提印花税与税务上实际支付印花税所产生的时间性差异。

（八）关税

关税仅适用于合并范围内的中国大陆公司，计税依据为销售额的9.1%。公司当年应交关税与实际支付关税的差异主要为会计上根据权责发生制计提关税与税务上实际支付关税所产生的时间性差异。

（九）契税

契税仅适用于合并范围内的中国大陆公司，计税依据是不动产交易金额的3%-5%。公司当年应交契税与实际支付契税的差异主要为会计上根据权责发生制计提契税与税务上实际支付契税所产生的时间性差异。

（十）其他税

其他税主要包括堤围防护费、河道管理费等。堤围防护费和河道管理费属于地方政府向企业征收的附加费用,各地政策不同,税率不同。

公司当年应交堤围防护费、河道管理费与实际支付堤围防护费、河道管理费的差异主要为会计上根据权责发生制计提金额与税务上实际支付金额所产生的时间性差异。

三、请年审会计师核查并发表专项意见

年审会计师在年报审计时，针对应交税费实施的主要审计程序如下：取得税务部门汇算清缴或其他确认文件、被审计单位纳税申报资料等，分析其有效性，并与应交税费明细表进行核对；获取或编制应交所得税测算表，结合所得税项目，确定应纳税所得额及企业所得税税率，复核应交企业所得税的计算是否正确，是否按规定进行了会计处理；抽查本期已交所得税资料，确定已交数的正确性；获取或编制增值税、房产税、土地使用税、附加税等测算表，与相关税金明细表进行核对，复核企业应交税费计算是否正确；检查缓期纳税及延期纳税事项是否经过有权税务机关批准等。

根据实施的审计程序及取得的审计证据，年审会计师未发现公司应交税金存在应提未提税费。

问题五、你公司报告期利息支出1.65亿元，向股东借款36.38亿元，短期借款15亿元，长期借款3.26亿元。请结合借款和利息支出的相关情况，详细列示向股东借款的具体明细、发生时间和利率，说明相关会计处理是否符合《企业会计准则》的规定。

回复：一、股东借款的具体明细、发生时间和利率

公司2019年度向股东借款的明细、发生时间和利率情况如下表：

单位：万元（下转C30版）