第三章负债常考点7增值税
（一）增值税概述
增值税是以商品（含应税劳务、应税行为）流转过程中实现的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。我国增值税相关法规规定，在我国境内销售货物、提供加工修理或修配劳务（简称应税劳务）、销售应税服务、无形资产和不动产（简称应税行为）以及进口货物的企业单位和个人为增值税的纳税人。
根据经营规模大小及会计核算水平的健全程度分为：
增值税纳税人：一般纳税人/小规模纳税人
1一般计税方法（一般纳税人在用）
一般计税方法，是先按当期销售额和适用的税率计算出销项税额，然后以该销项税额对当期购进项目支付的税款（即进项税额）进行抵扣，从而间接算出当期的应纳税额。
当期应纳税额的计算公式：
应纳税额=当期销项税额-当期进项税额
当期销项税额=不含税销售额*增值税税率
2简易计税方法（不一定是小规模纳税人才会采用简易计税方法）
增值税的简易计税方法是按照销售额与征收率的乘积计算应纳税额。
应纳税额=当期不含税销售额*征收率
注意：一般计税方法中叫税率，简易计税方法中叫征收率。
强调：增值税一般纳税人计算增值税大多采用一般计税方法；小规模纳税人一般采用简易计税方法；一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税销售行为，也可以选择简易计税方法，不得抵扣进项税额。
3增值税涉及的会计科目
应交税费-应交增值税/未交增值税/预交增值税/待抵扣进项税额/代转销税额/简易计税/转让金融商品应交增值税/代扣代交增值税
应交税费-应交增值税-进项税额/销项税额抵减/已交税金/转出未交增值税/减免税款/出口抵减内销产品应纳税额/销项税额/出口退税/进项税额转出/转出多交增值税
（二）一般纳税人的账务处理
1销售业务账务处理
借：应收账款/应收票据/银行存款等
贷：主营业务收入/其他业务收入
应交税费-应交增值税（销项税额）
强调：下列视同销售行为也需要交纳增值税（站在税的角度）
（1）企业将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费；（购买的货物除外）
注意：对内：通常不，用于集体福利或个人消费视同销售；对外的视同销售
（2）将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人等。（投，分，送）
企业应当根据视同销售的具体内容，按照现行增值税制度规定计算的销项税额，借记“应付职工薪酬”、“营业外支出”等科目，贷记“应交税费-应交增值税（销项税额）”
账务处理：
情况一例如：2019年6月份，甲公司发生的视同销售交易或事项如下：
10日，以公司生产的产品对外捐赠，该批产品的实际成本为200000元，售价为250000元，开具的增值税专用发票上注明的增值税税额为32500元。
公司以资产产品对外捐赠应交的增值税销项税额=250000*13%=32500元。
借：营业外支出 232500
贷：库存商品 200000
应交税费-应交增值税（销项税额）32500
情况二：购进业务的账务处理
一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，根据增值税专用发票上注明的增值税税额记入“应交税费-应交增值税（进项税额）科目。”
借：原材料
库存商品
固定资产等
应交税费-应交增值税（进项税额）
贷：银行存款等
强调1：对于购入的免税农产品可以按收购金额的一定比率计算进项税额，并准予从销项税额中抵扣。企业购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和9%的规定的扣除率计算进项税额；如用于生产税率13%的产品，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和10%的规定的扣除率计算进项税额，并准予从企业的销项税额中抵扣。（计算抵扣）2020年调整。
借：材料采购
在途物资
库存商品
原材料等
应交税费-应交增值税（进项税额）
贷：应付账款
应付票据
银行存款等
例题购入农产品一批，农产品收购发票上注明的买价200000元，规定的扣除率为9%，货物尚未到达，价款已用银行存款支付。（采用实际成本法）
进项税额=购买价款*扣除率=200000*9%=18000元（农民去销售农产品本身就是免税的，拿过来直接乘就可以。）
借：在途物资 182000
应交税费-应交增值税（进项税额）18000
贷：银行存款 200000
强调2：企业已单独确认进项税额的购进货物加工修理修配劳务或者服务、无形资产或者不动产但其事后改变用途（如用简易计税方法计税项目、免征增值税项目、非增值税应税项目等），或发生非正常损失，企业应将已记入“应交税费-应交增值税（进项税额）”科目的金额转入“应交税费-应交增值税（进项税额转出）”科目。相关会计分录：
其中非正常损失包括：管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及执法部门依法没收或强令自行销毁的货物。
相关的账务处理
1因非正常损失造成材料毁损
借：待处理财产损溢
贷：原材料
应交税费-应交增值税（进项税额转出）
2外购原材料用于集体福利
借：应付职工薪酬
贷：原材料
应交税费-应交增值税（进项税额转出）
例题：2019年6月份，该公司发生进项税额转出事项及相关会计分录如下：
10日，库存材料因管理不善发生意外火灾损失，有关增值税专用发票注明的材料成本为20000元，增值税税额为2600元。该公司将毁损库存材料作为待处理财产损溢入账。
借：待处理财产损溢 22600
贷：原材料 20000
应交税费-应交增值税（进项税额转出）2600
18日，领用一批外购原材料用于集体福利消费，该批原材料的成本为60000元，购入时支付的增值税进项税额为7800元。
借：应付职工薪酬 67800
贷：原材料 60000
应交税费-应交增值税（进项税额转出）7800
3交纳增值税
企业交纳当月应交的增值税
借：应交税费-应交增值税（已交税金）
贷：银行存款
企业交纳以前期间未交的增值税
借：应交税费-未交增值税
贷：银行存款
4月末转出多交增值税和未交增值税
月度终了，企业应当将当月应交未交或多交的增值税自“应交增值税”明细科目转入“未交增值税”明细科目。
对于当月应交未交的增值税
借：应交税费-应交增值税（转出未交增值税）
贷：应交税费-未交增值税
对于当月多交的增值税
借：应交税费-未交增值税
贷：应交税费-应交增值税（转出多交增值税）
例题2019年6月份，甲公司发生销项税额合计525200元，进项税额转出合计29900元，进项税额合计195050元。该公司当月应交增值税计算结果如下：
应交增值税=525200-195050 29900=360050元
6月30日，假设该公司用银行存款交纳增值税310050元，编制如下会计分录:
借：应交税费-应交增值税（已交税金）310050
贷：银行存款
例题2019年6月30日，甲公司将尚未交纳的其余增值税税款50000元进行转账，分录如下：
借：应交税费-应交增值税（转出未交增值税）50000
贷：应交税费-未交增值税 50000
7月初，该公司交纳6月未交增值税50000元时，会计分录如下：
借：应交税费-未交增值税 50000
贷：银行存款 50000
（三）小规模纳税人的账务处理
小规模纳税人核算增值税采取简化的方法，账务处理时只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，该明细科目不在设置专栏。
1购进货物、接受应税劳务和应税行为支付的增值税，一律不予抵扣，直接计入有关货物或者劳务的成本。
借：原材料等
贷：银行存款等
强调：一般来说，小规模纳税人采用销售额和应纳税额合并定价的方法并向客户结算款项，销售货物或者提供应税劳务后，应进行价税分离，确定不含税的销售额：
不含税销售额=含税销售额/（1 征收率）
应纳税额=不含税销售额*征收率
一位爱学习的宝妈，2022年我们一起加油[比心][送心]
版权声明：本文内容由互联网用户自发贡献，该文观点仅代表作者本人。本站仅提供信息存储空间服务，不拥有所有权，不承担相关法律责任。如发现本站有涉嫌抄袭侵权/违法违规的内容， 请发送邮件至123456@qq.com 举报，一经查实，本站将立刻删除。
