金融机构备战企业所得税汇算清缴指引

一年一度的企业所得税汇算清缴又要来了！2020年金融行业面临“四新 四驱动” 的影响，即：四新：新模式，新场景，新区域，新产品，和四驱动：政策驱动，监管驱动，科技驱动，会计准则变化驱动，税务处理比其他行业更加复杂。在积极备战本年企业所得税汇算清缴工作的过程中，金融机构在了解常见调整事项“误区”的基础上，更应该关注“四新 四驱动”带来的一些特殊的所得税调整事项。

毕马威金融服务团队多年深耕行业，沉淀和积累了干活满满的“雷区”清单及如何避免“踩雷”的解决方案。我们以企业所得税汇算清缴申报表的基础，对金融行业收入类、扣除类、资产类、特殊调整事项、免税减计收入、境外税收抵免六大调整维度为主线，梳理出来近百个问题，旨在帮助金融机构提高所得税汇算的完整性和准确性，降低合规风险。

下面是我们对于“指引”主要内容的概要介绍：

1.收入类调整

常规税会差异

• 金融企业如何进行企业所得税视同销售事项的管理和申报？
• 不同核算下的长期股权投资持有期间及转让时如何进行纳税调整？
• 及其他

新金融工具准则(I9)带来哪些调整

• 不同计量法下债务类金融资产，持有期间由于会计核算发生了变化，是否涉及纳税调整？
• 不同计量法下各类金融资产处置时是否存在税会差异？如何进行纳税调整？
• 及其他

新收入准则(I15)

• 新收入准则带来哪些新的纳税调整？

2.扣除类调整

新租赁准则(I16)带来哪些调整

新租赁准则下，经营租赁承租方税会差异如何进行纳税调整？

税收政策的理解与运用

• 特殊场景下成本费用支出是否需要取得合规凭证进行税前扣除？如同业利息支出、发债利息支出、手续费支出等？
• 保险企业在计算手续费佣金限额扣除时，如何考虑分入分出业务的影响？
• 基金管理公司尾随佣金核算口径是什么？如何在企业所得税前扣除？
• 及其他

3.资产类调整

• 对于自主研发的无形资产，会计摊销年限是否满足税法要求？是否需进行纳税调整？
• 及其他

4.特殊事项调整

新金融工具准则(I9)带来哪些调整

• 新金融工具准则下，其他综合收益的科目，是否涉及及如何进行纳税调整？
• 新金融工具准则切换当年准备金科目应该如何调整？

准备金

• 是否准确区分金融企业贷款损失准备金扣除限额中准予税前提取贷款损失准备金的贷款资产范围？
• 保险企业是否准确计算“已发生未报案未决赔款准备金（IBNR）”纳税调整金额？
• 保险企业以什么口径计算税前扣除的巨灾准备金？
• 及其他

资产损失

• 债转股资产损失如何在企业所得税前扣除？
• 贷款打包转让损失如何在企业所得税扣除？
• 证券化过程中转让债权和收益权如何在所得税扣除？
• 及其他

投资合伙企业

• 持有合伙企业份额在持有期间分红如何纳税处理？转让份额如何确认企业所得税计税基础？

5.免税、减计收入

税收政策的理解与运用

• 居民企业取得H股股息是否可以免税，何种场景下可以享受免税政策？
• 如何正确适用持有上市公司股票满12个月可享受股息分红免税政策？
• 多层资管产品投资分红如何正确享受免税政策？
• 金融企业从证券投资基金分配中取得的收入如何正确适用不征税政策？
• 及其他

6.境外税收抵免

• 是否准确享受税收饶让政策?如当地是否有免税政策？税收饶让政策是否为双边政策？享受税收饶让政策期间是否在有效期内？
• 通过合伙企业向境外投资，其投资是否可享受税收协定待遇？被投资公司分回的股息在境外缴纳的所得税性质的税款是否可享受税收抵免？如可以享受，则其可进行直接抵免还是间接抵免？
• 及其他

毕马威一直以来在企业所得税汇算清缴服务领域有深入的洞察和丰富的经验，我们亦可为企业提供全方位多角度的税务咨询服务，欢迎随时联系毕马威的金融税务专家。

我们也将在近期连续举办相关研讨会，敬请持续关注“毕马威KPMG”公众号，及时获取活动的具体安排。

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