以摊余成本计量的金融资产的账面价值怎么算(以摊余成本计量的金融资产账面价值怎么计算)

会计 金融工具

一、金融负债和权益工具的区分（五星）：

（一）区分

是否存在无条件地避免交付现金或其他金融资产的合同义务；

是否通过交付固定数量的自身权益工具结算。

是则为权益工具，否则为金融负债

（二）或有结算条款

对于附有或有结算条款的金融工具，发行方不能无条件地避免交付现金、其他金融资产或以其他导致该工具成为金融负债的方式进行结算的，应当分类为金融负债。但是，满足下列条件之一的，发行方应当将其分类为权益工具：

1.要求以现金、其他金融资产或以其他导致该工具成为金融负债的方式进行结算的或有结算条款几乎不具有可能性，即相关情形极端罕见、显著异常或几乎不可能发生。

2.只有在发行方清算时，才需以现金、其他金融资产或以其他导致该工具成为金融负债的方式进行结算。

3.特殊金融工具分类为权益工具的可回售工具。

二、永续债不是发行方的普通股股东所享有的权益，因此不属于“归属于发行方普通股股东的权益”

三、相关金融资产在特定日期产生的合同现金流量仅为对本金和以为偿付本金金额为基础的利息的支付（即：本金加利息的合同现金流量特征）

四、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（综债，多年期且到期一次性还本付息）：采用实际利率法计算的利息，应计入当期损益。公允价值与账面价值的差额中属于实际利率法计算的利息部分计入当期损益，其余部分计入其他综合收益。

五、（一）权益性投资不能重分类（即综股与损股不得相互重分类）

（二）金融负债不得重分类。

六、金融资产的具体分类（五星）

（一）金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以摊余成本计量的金融资产

1.企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标。

2.该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。

（二）金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

1.企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标。

2.该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。

注1：权益工具投资一般不符合本金加利息的合同现金流量待征，然而在初始确认时，企业可以将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，该指定一作做出，不得撤销。

（三）按照上述分类为以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产之外的金融资产，企业应当将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

七、为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产处置时的处理

分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（综债），终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入当期损益。

综股则计入留存收益。