国家税务总局
关于延长2019年度代扣代收代征税款手续费申报期限的通知税总函〔2020〕43号
国家税务总局各省、自治区、直辖市和计划单列市税务局，国家税务总局驻各地特派员办事处：
请各级税务机关按照《财政部 税务总局 人民银行关于进一步加强代扣代收代征税款手续费管理的通知》（财行〔2019〕11号）和部门预算管理有关要求，进一步优化办理流程，加强审核核算，及时办理支付。
国家税务总局
2020年3月13日
个税手续费返还申报报：
一、手续费返还办理时间：
期限：每年3月30日前
（老白税税念注释：①根据《财行[2019]11号 财政部 税务总局人民银行关于进一步加强代扣代收代征税款手续费管理通知》第四条规定：“三代”税款手续费按年据实清算。代扣、代收扣缴义务人和代征人应于每年3月30日前，向税务机关提交上一年度“三代”税款手续费申请相关资料，因“三代”单位或个人自身原因，未及时提交申请的，视为自动放弃上一年度“三代”税款手续费；
②根据《税总函〔2020〕43号》2019年度代扣代收代征税款手续费申报期限，由2020年3月30日延长至5月30日。）
二、所需资料：
根据《中华人民共和国个人所得税法实施条例》国令第707号文第三十三条规定，税务机关按照个人所得税法第十七条的规定付给扣缴义务人手续费，应当填开退还书；扣缴义务人凭退还书，按照国库管理有关规定办理退库手续。（老白税税念提醒：若线上申报办理不成功，或数据有误，需到税务机关前台申请，则需提供这些资料。线上办理请看下面流程图）
三、手续费返还金额计算：
申请手续费金额：根据《中华人民共和国个人所得税法》第十七条规定：对扣缴义务人按照所扣缴的税款，付给百分之二的手续费。
（老白税税念注释：①根据《财行[2019]11号 财政部 税务总局人民银行关于进一步加强代扣代收代征税款手续费管理通知》的第三条：（一）法律、行政法规规定的代扣代缴税款，税务机关按不超过代扣税款的2%支付手续费，但支付给单个扣缴义务人个税手续费不受最高限额70万元影响；
②计算实际入库税额时，不不包括税务机关、司法机关等查补或者责令补扣的税款。）
个人所得税手续费税务处理：
1、增值税处理：
根据营改增（财税〔2016〕36号）规定：“（六）现代服务。…… 8.商务辅助服务。……（2）经纪代理服务，是指各类经纪、中介、代理服务。包括金融代理、知识产权代理、货物运输代理、代理报关、法律代理、房地产中介、职业中介、婚姻中介、代理记账、拍卖等。”根据目前“营改增”政策相关规定，纳税人代扣代缴个人所得税取得的手续费收入应属于增值税征税范围，应当按照“商务辅助服务——经纪代理服务”申报缴纳增值税。
（老白税税念：国家税务总局12366平台2016年增值税类（含营改增）热点问题汇总中，实务中有部分企业财务反馈当地税局要求企业开具发票，一般纳税人适用6%税率，小规模纳税人适用3%征收率；受疫情影响，小规模纳税人按疫情优惠政策，2019年的手续费按1%的征税率计算应交的增值税税额。）
2、企业所得税处理：
根据《企业所得税法》第六条规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。纳税人取得的手续费返还收入，应并入纳税人年度收入总额计算缴纳企业所得税。且根据《财政部、国家税务总局关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2008〕151号）规定：“一、财政性资金（一）企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。”因此，对于企业取得的个税手续费返还收入，计入收入总额。（三师财税研究院注释：若将个人所得税手续费奖励于相关工作人员或用于相关支出的，可以在企业所得税税前扣除。假设没有发放奖励及相关支出的，那全额属于应纳税所得额，全额缴纳企业所得税）
3、个人所得税处理：
根据《财政部 国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知》（财税字[1994]20号）规定，下列所得，暂免征收个人所得税：（五）个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费。
（老白税税念注释：在执行上述文件规定时，对于奖励给个人的手续费仅指具体经办人员，非经办人员取得奖励要并入当期工资薪金计征个人所得税。）
个人所得税手续费账务处理：
应计入本单位收入：根据《财政部关于修订印发2019年度一般企业财务报表格式的通知》财会[2019]6号附件《一般企业财务报表格式》规定，企业作为个人所得税的扣缴义务人，根据《中华人民共和国个人所得税法》收到的扣缴税款手续费，应作为其他与日常活动相关的项目在利润表的“其他收益”项目中填列。
手续费支出：根据《财行[2019]11号 财政部 税务总局人民银行关于进一步加强代扣代收代征税款手续费管理通知》的第四条规定，“三代”单位所取得的手续费收入应单独核算，计入本单位收入，用于与“三代”业务直接相关的办公设备、人员成本、信息化建设、耗材、交通费等管理支出。上述支出内容，国家已有相关支出标准的，严格执行有关规定；没有支出标准的，参照当地物价水平及市场价格，按需支出。
（老白税税念注释：①直接相关支出可直接计入“管理费用”；②用于与“三代”业务直接相关的“人员成本”是指奖励相关工作人员）
举例子：
假定三师财税研究院（一般纳税人）收到1.06万元的代扣代缴个人所得税手续费，其中10000元用于发放参与代扣代缴工作的财务人员和人事部门员工补助。会计分录如下：
1.收到手续费时：
借：银行存款 10600元
贷：其他收益 10000元
应交税费——应交增值税（销项税额） 600元
（老白税税念提醒：如果企业是小规模纳税人，在正常时期是3%的征税率计算应交的增值税税额，但现在按疫情优惠政策来，小规模纳税人应按1%的征税率计算应交的增值税税额）
2.用于发放参与代扣代缴个人所得税工作的财务人员和人事部门员工补助时：
借：应付职工薪酬——工资薪金 10000元
贷：银行存款 10000元
（老白税税念提醒：这里发放的员工补助根据《财政部 国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知》（财税字[1994]20号）规定免征个人所得税。）
个人所得税手续费线上申报流程：
1.登录自然人电子税务局（扣缴端）。
2.在左侧菜单栏下方点击退付手续费核对。
3.点击获取结报单，等待数据下载完成后进行核对。
4.根据前期实际申报记录核对完成后，即可点击“我已核对无误”提交。纳税人可以通过“结报单”和“单户核对清册”分别查看汇总与明细情况。
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