住宿费的进项税额什么情况下转出(住宿费用的进项税额可以抵扣吗?)

涛哥在前面几期陆续聊过差额征税的问题，有很多小伙伴对于这块的解释不是很明确，实操中遇到很多不敢确定的问题。

其中有位小伙伴告诉涛哥：劳务外包收到对方开的全额专票，不知道合不合规，不敢确定。

那我们首先来辨认下，这个“劳务外包”它属不属于差额征税，企业是否选择了差额计税的方计缴增值税。如果没有选择差额计税，而是选择一般计税，那么这张专票是没有问题的。

再看，如果选择了差额计税，那么要看企业的业务性质。像旅游业、劳务派遣、人力资源外包等性质的企业，其差额部分，是不得开具专票的。如果这位小伙伴的“劳务外包”业务，其差额部分属于不得开具专票的，那这张发票就是不合规的；否则，就没有问题。

01、差额扣除与进项抵扣的区分

（一）进项抵扣

抵扣进项税额是增值税一般计税方法的计算原理，如果适用一般计税方法，并符合抵扣条件，就可以进行抵扣。

（二）差额扣除

根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件2规定：

1. 试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。

2. 试点纳税人按照上述4－10款的规定从全部价款和价外费用中扣除的价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证。否则，不得扣除。

3. 纳税人取得的上述凭证属于增值税扣税凭证的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

结论：可以看出，旅游服务的差额征税，只是在计算销售额时扣除了部分费用，仍然适用一般计税方法，除了扣除的差额部分不得抵扣进项税，其他的进项税额仍然可以抵扣。

专票进项转出

02、增值税专用发票开具问题

（一）《国家税务总局关于修订<增值税专用发票使用规定>的通知》(国税发[2006]156号)第二条规定：

专用发票是增值税一般纳税人（以下简称一般纳税人）销售货物或者提供应税劳务开具的发票，是购买方支付增值税额并可按照增值税有关规定据以抵扣增值税进项税额的凭证。

（二）《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）附件2第一条第（三）项第8小项规定：

选择上述办法计算销售额的试点纳税人，向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

结论：

旅游公司一般纳税人发生应税行为是可以开具专用发票的，但是如果采取差额征税，不能全额开具专用发票，对于向旅游服务购买方收取并支付的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用部分只能开具普通发票，不能开具专用发票。

举个例子~

【例1】A企业是从事旅游服务的一般纳税人，选择差额征税。2019年5月共取得旅游收入43万元，其中包含向其他单位支付的住宿费9.36万元、餐饮费4.15万元、交通费2.09万元、门票费6.20万元。A企业当月购进办公家具，并取得专用发票，注明进项税额1万元。

解析：这43万旅游收入中，只能开具增值税专用发票21.20万元，其他的21.80万元（9.36万 4.15万 2.09万 6.20万）只能开具普通发票。

销项税额=21.20÷（1 6%）×6%=1.2万

应纳税额=1.2-1=0.2万元

03、可扣除的有效凭证

根据（财税〔2016〕36号）文件：试点纳税人按照上述4-10款的规定从全部价款和价外费用中扣除的价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证。否则，不得扣除。

这里所指的凭证是：

(1)支付给境内单位或者个人的款项，以发票为合法有效凭证。

(2)支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有异议的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。

(3)缴纳的税款，以完税凭证为合法有效凭证。

(4)扣除的政府性基金、行政事业性收费或者向政府支付的土地价款，以省级以上(含省级)财政部门监(印)制的财政票据为合法有效凭证。

(5)国家税务总局规定的其他凭证。纳税人取得的上述凭证属于增值税扣税凭证的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

注意：

如果旅游企业是增值税一般纳税人，在实务操作中由于“有效凭证”中的增值税进项税不得抵扣，因此建议取得的上述发票最好为普通发票。

如果取得的是增值税专用发票，则需要认证后作进项税额转出，否则就会导致税务系统出现大量的流失票。

总结：

1. 旅游业一般纳税人可以选择一般计税，也可以选择差额征税；

2. 选择一般计税的企业，其取得的合规凭证皆可以进项扣除；选择差额计税的企业，差额部分不得进项扣除，差额以外的合规凭证可以进项扣除；

3. 选择差额计税，差额部分不得开专票，企业可以有两种开票方式：

（1）差额部分开普票，差额以外部分开专票；

（2）所有项目开一张普票。